陆瑶 海宁市审计局

近年来，我国一直致力于高质量发展转型，这也是实现我国现代化的重要本质之一。二十大报告指出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。审计工作立足国家政策，围绕经济发展战略，服务高质量发展。更新审计理念，提升技能更新，为高质量发展贡献审计力量。调查研究就是我们党的“传家宝”，要做好调查研究这一“基本功”。调查研究是谋事之基、成事之道，没有调查就没有发言权，没有调查就没有决策权。2020 年，侯凯审计长提出要把开展研究型审计作为头等大事，聚焦主责主业，着眼促进改革，在揭示问题的同时，推动完善制度机制，发挥审计的建设性作用。研究型审计是新时代对审计工作提出的新任务新要求，高质量的经济社会发展需要高质量的审计。着力破除思想僵化问题，注重理念创新，做到研究先行；着力破除思想懈怠问题，注重标本兼治，做到追求审计增值；着力破除本位主义问题，注重整体协作，做到提质提效，通过研究型审计助推我国现代化高质量发展。

一、高质量发展背景下研究型审计的理论框架设计

在高质量发展背景下，设计研究型审计理论框架时，应当明确以下理论概念：一是审计理念。审计理念应当朝着系统化转变。指的是研究型审计工作的开展，强调的是整体上的研究分析，需融入科研思维方式，将碎片化的程序审计，转变为深入的系统化研究审计；二是审计内容。研究型审计工作的关注重点是项目发展，其强调思路上的统筹发展，需不断地创新审计方法，根据高质量发展中各方面管理的薄弱之处，来明确审计重点，并分析影响审计工作的各项因素，确定适宜的审计研究主题、目标，从而提出针对性的改进建议和审计新方法；三是审计机制。研究型审计要求从问题本质出发，不断地深入剖析问题原因，并提出相应的解决措施。审计机制可保障审计功能的有效发挥，包括了多项机制，如预警机制、曝光机制、评估机制、整改机制等；四是审计组织。旨在有效整合社会资源，服务于社会。要求研究型审计工作从资源、制度、程序等方面来解构高质量发展，加强对审计复合型人才的培育[1]。

二、现阶段研究型审计中存在的问题

现阶段，研究型审计中还存在着一定的问题，主要体现在以下几个方面：一是对研究型审计的理解还不够全面，未能准确定位研究型审计工作。研究型审计工作可推动高质量发展，虽然已经有部分实务工作者开始认识到研究型审计工作的重要性，进行了一定程度的理论性研究，但是其评判审计质量的标准是文章写作数量，这并未真正理解研究型审计工作的内涵，在理解和定位上有所偏差。研究型审计工作并不只是做学问、写文章、进行科研项目研究，而是一种全新的审计工作理念，要求将研究思路、方法贯彻落实于审计实务工作中，积极转化研究成果，研究目的在于提高审计质量[2]；二是目前的研究型审计工作有一定的局限性，未能从宏观方面进行动态研究。研究型审计强调全过程性，在制定审计计划的时候，需要有一定的前瞻性，从整体、大局着手，进行宏观动态研究。但部分审计机关所开展的研究工作不到位，并没有抓住研究重点，对国家相关政策的了解不够，也未全面采集有关于审计对象、地区的基础情况，这影响了审计研究结果质量。

三、高质量发展背景下研究型审计的有效途径

(一)树立研究型审计理念，把握重点

传统的审计工作属于管理监督审计类型，其主要在于判断主体行为是否合规，并没有从整体着手，系统规划审计工作，未通过审计作用来解决宏观层面的各项问题。而研究型审计与传统审计有所不同，其更偏向于审计战略监督，并通过监督结果来指导各项工作的开展，深入分析和研究相关问题，从宏观和微观两方面来实施有效的管控，从而保障社会经济的稳定发展。在高质量发展背景下，审计人员应当树立研究型审计理念，利用研究性思维来提高审计工作质量，优化设计研究型审计理论框架，为研究型审计工作的开展提供重要的理论依据，指导审计实务的展开。需充分发挥研究型审计的作用，针对社会经济发展中的各项问题，实施深层分析，并作出相应的风险防控工作，不断地完善相关体制，以促进审计工作效益的提升，推动社会高质量发展[3]。

与此同时，还应当把控好研究型审计工作的重点。在高质量发展背景下，研究型审计工作要明确重点，针对重点项目实施严格的审计监督管理工作，将审计工作贯穿于整个项目的实施全过程中，以有效推进项目发展。在这个过程中需做到以下几点：首先，要贯彻落实国家相关政策要求，加大研究型审计工作力度，朝着改革目标发展，确保重点项目的顺利开展，同时有效解决企业优惠不到位的问题。应当基于我国民生的实际需求，积极开展民生资金审计工作，为民生项目活动的开展提供可靠的资金保障，有效维护人民群众的集体利益；其次，应当关注重点项目的落地，需实施项目跟踪审计工作，根据实际情况来进行相应的工作调整，促进社会经济的高效发展。着眼于企业经营管理，加大企业内部控制力度，规范企业资金的合理应用，并防范企业经营过程中的各项违规行为，深化企业改革。同时，需结合审计项目和科研课题，加快研究成果的转化，在实施审计工作的时候利用研究性思维，提高审计职能效益[4]。

(二)完善相关机制，加强研究型审计协同

在高质量发展背景下实施研究型审计工作，需要不断地完善研究型审计机制。一方面，要设立完善的协同机制。实施内部监督和外部监督工作，结合内外监督机制协同，加强各部门之间的交流与沟通，使之协调配合完成各项工作，尤其是在面对一些重点项目的时候，应当做好协商工作，共享资源和成果，加强信息交流，以便于实现审计结构各级的协作；另一方面，要设立科学的统筹协调机制，遵循自上而下原则，从整体上推动研究型审计工作的开展。充分发挥领导作用，带头进行个项目的研究，组建不同的研究组，从多方面来完善研究型审计工作，要求全员参与，规范审计工作流程，制定完善的研究机制。与此同时，还要转变传统的审计考核评价机制，需建立符合研究型审计的考核评价体系，需抓住考核评价重点，有效审核相关人员的学习能力、研究能力，激励研究型审计人员的主动性，使之全身心投入到工作中，保障研究型审计工作质量[5]。

除此之外，还应当加强研究型审计协同。审计机关要与其它相关部门进行有效的交流与合作，同时发挥各部门的监督职能，确保社会经济的高质量发展。首先，应当创新研究型审计体制，增强审计机构内部工作动力，充分发挥研究型审计人员的工作积极性，制定完善的审计发展制度，为研究型审计工作的开展提供重要的制度保障，确保该项工作有据可循、有法可依；其次，要重视组织领导工作的开展，根据实际情况来质地等适宜的研究计划。需明确审计实施办法，成立专门的领导小组，由骨干人员组建研究小组，协作相关单位开展工作，需进一步完善当前研究型审计工作目标，制定相应的评估规则，从而进一步强化研究型审计工作；最后，要重视研究型审计能力建设工作，需不断地壮大研究型审计工作人才队伍，培养和吸引更多优质人才参与到审计工作中。专家学者应当重视对审计工作的研究，做好市场调研，所出具的审计报告应当符合规定要求。发挥审计机关作用，实施全过程性审计监督管理，加强现有审计人员的培训[6]。

(三)提炼研究型审计结果

在实施审计研究工作的时候，应当做好结果提炼工作，可从以下几个方面着手：一是要从审计报告中提取与行业相关的信息，明确政策趋势，做好调研工作，获取最新报告，并编写科研论文，及时发现审计工作中的不足，创新应用审计结果。同时，应当从整体上有效应用审计结果，找出项目中的问题，并关注于所创建的机制方面，看其是否具有可行性；二是要不断地提升审计工作能力，将所有的审计问题汇总在一起，做好整理归类，以寻找适宜的研究型审计工作思路，为之后的审计工作开展奠定基础。同时，应当将审计结果有效应用于不同课题的研究中，抓住项目中的重难点部分，转化科研结果，用理论来指导审计工作的开展，充分体现研究型审计工作的应用价值，从而强化审计综合能力[7]。

四、高质量发展背景下研究型审计的实践方案

(一)明确总体要求和主要目标

在高质量发展背景下，推进研究型审计工作，应当明确总体要求和主要目标。总体要求指的是需充分认识到研究型审计工作实践的重要性，全面把控新时期下的研究型审计工作要求，应当明确研究型审计工作内涵，确定各方的主体责任，根据实际情况来制定推进研究型审计工作的有效路线。需加强研究型审计工作建设，提升审计质量，以审计价值为导向开展更高质量的服务，以推动我国社会经济的高质量发展。与此同时，在实施审计工作的过程中，应当贯彻落实学习和研究工作，鼓励全员参与研究的同时，还要兼顾研究的多面性和全过程性，以促进研究型审计工作的有效发展[8]。

与此同时，还要明确研究型审计工作的主要目标。将研究工作作为审计工作中的重要组成部分，需转变传统的审计工作理念，创新研究思维方式，将最新的研究结果应用于审计工作中，以提高审计工作效率，推进各项工作的开展，同时使审计工作更加全面化、系统化，提高审计工作质量。同时，需使审计工作政治导向更加明确，扎实审计工作作风，要求各审计人员积极履行自身职责，发挥其建设性作用，把控好每一个重点项目，创建新的审计工作环境，做好监督工作。

(二)制定主要任务

为积极实践研究型审计工作，促进社会经济的高质量发展，应当根据当前的实际情况和需求，制定主要任务，包括以下几点：

一是要做好审计前的准备工作，融合研究和工作谋划。要将关注点放在政治机关建设研究工作中，充分发挥政治引导作用，研究党员干部的政治能力、实践历练能力，发挥理论知识作用，扎实相关人员的能力基础，制定严格的规章制度，深度融合党建和业务工作，树立模范机关。从整体上布局审计工作，做好统筹监督管理工作，贯彻落实相关规章制度，全面覆盖审计工作，建立健全的审计监督体系。与此同时，还应当聚焦审计对象研究。需进行相应的分类，动态跟踪管理，加强各部门之间的交流与协作，对历史沿革、改革方向、业务运行和管理模式等各方面进行科学研究，根据各地区的实际情况来制定适宜的审计工作计划，完善审计对象基本信息库、财务业务数据库等，以便于做好分析对比工作，全面掌握审计对象的实际情况，实施有效监督[9]。另外，还要从政策法规和立项研究等方面着手。一方面要重视顶层设计，认真研究我国党中央、国务院的政治意图，完善相关政策法规，认真解读，并以此为基础来创新审计工作的相关法规政策，为审计工作提供可靠的制度保障；另一方面要具有大局观，聚焦于社会中的热点问题，结合审计人员的工作建议，完善审计项目库，加强对项目可行性的研究。

二是要加强审计过程中的控制，融合研究和项目管理工作。要加强现场管理研究，结合项目实施特点，基于项目开展的实际情况，确定适宜的审计目标，分阶段完成审计工作，把控重点，以获取预期的审计效果。应当加强对现场审计例会的研究，制定适宜的一行制度，不断地开拓思路，总结审计工作经验，从而提升审计现场工作质量。加强科技强审研究，充分发挥现代科学技术作用，走数字化改革路线。利用大数据分析技术，共享信息资源，实施跨地区、跨部门、跨业务等数据分析工作，利用云计算、智能分析等技术来提取数据比对结果，及时发现审计工作中的问题，提高审计工作效率。同时，还应当加强对项目质量的研究，需加大项目投入力度，按照要求来进行整改，通过审计工作中的量化评估，及时发现项目管理过程中的问题，拓展审计项目的深度、广度。

三是要重视精审后的提炼，融合研究和成果转化。加强对审计成果的研究，遵循相应的研究原则，明确被审计单位的特点，抓住审计工作重点，精准画像审计对象，全面梳理各项问题，并进行合理分类，对于一些普遍性问题，或是倾向性问题等，应给予针对性的改进建议，防范审计风险。要统一整改标准，确保整改措施的可行性，予以相关部门督促。加强对重点专题的研究，做好综合分析工作，基于重点课题任务开展全面的项目研究工作，突出问题导向，不断地创新，以提高审计工作的前瞻性、整体性，有效转化研究成果，创新审计工作手段。加强信息宣传研究。提高资源利用率，设立科学的激励机制，做好日常考核工作，加大宣传力度，创新宣传方式，保障宣传质量，从而推进审计成果转化，保障信息的高质量。

(三)保障措施

为确保研究型审计工作的顺利开展，促进社会经济高质量发展，应当实施有效的保障措施。第一，要发挥组织领导作用，根据要求成立专门的研究型审计工作领导小组，局长担任小组组长，其他局领导为副组长，小组成员由各科负责人担任。该领导小组的任务在于统筹计划研究型审计工作，进行科学的总体设计，并不断地推进研究审计工作的开展。需下设办公室，监督各项工作的完成情况，将责任落实到各个单位、各部门，覆盖全员，抓住重点；第二，要加强队伍建设工作。制定完善的导师制度，深入解读相关政策和法律法规，并对典型案例进行科学研究，分享研究成果。重视对研究型审计人员的培训，不断地提升相关人员的业务能力和综合素质[10]；第三，需细化考核激励，明确项目考核标准，将各项指标进行量化，并且要满足审计部门的相关标准要求，突出各科室、各人员的年度综合考评；第四，要做好宣传引导工作，利用现代科学技术来搭建良好的沟通交流平台，创建分局网站，开辟专栏，分享研究成果和学习经验，共享优秀资源。

五、结语

总而言之，在社会经济高质量发展背景下，应当重视研究型审计工作的开展，需不断地完善相关理论知识，并以此为指导来开展高效的研究型审计实践工作，从而提高审计工作质量。■