■朱兵华

（江西东鹏新材料有限责任公司）

引 言

不少制造企业可能出现预期销售目标无法达成的情况，企业库存积压严重，因为变现能力不足而造成资金链断裂，甚至因此面临破产的命运。优秀的制造企业内部控制体系可以确保存货与资产的稳定性与安全性，从而控制企业存货成本与存货风险，但根据当前的情况来看，很多制造企业在存货内部控制方面仍然存在一些问题尚待解决，在存货内部控制的各个流程都可能存在问题或漏洞，这些问题的出现导致企业的市场竞争能力不足，也面临着较大的存货风险。对此为助推制造企业的长远发展，准确找到存货内部控制问题并采取有效的措施解决具有现实意义。

1 制造企业存货内部控制存在的问题

1.1 物料采购内部控制问题

1.1.1 需求预算不够精确

A制造企业所沿用的采购模式以采购部门为中心，其他部门根据物料需求来制定需求计划，之后经由采购部门制定整体的采购计划并选择供应商，这一环节中其他部门无法参与进去，导致采购部门在物料采购方面集权过大，很容易带来一定风险。例如采购部门单纯将物料需求为中心来制定采购计划，并没有与仓储人员进行协商，未能了解仓储部门的实际存货量。而且采购部门在采购过程中为确保物料量的充足，采购计划中的规定量通常只多不少，容易给仓储部门带来较大的存货压力。同时该制造企业会选择定期采购存货的方式进行采购，通常两个月为一个采购周期，为了控制成本选择次少量多的方法。这虽然能够有效控制采购成本，但大规模采购会造成库存量的大量堆积提高仓储成本。集中定期的采购模式过于僵硬，只能通过提高库存量的方式来解决紧急需求带来的缺货成本。

1.1.2 采购价高但质量不太理想

A企业并没有建立招标中心，供应商的落地工作也由采购部门安排，通常采购人员在与3到5家供应商协商后选择较为合适的供应商进行订购，这一过程其实也存在一些问题。据了解A企业2018年5月份的一批采购订单中某一种原材料的价格相较同期提高了40%，原材料的价格的确有可能上涨，但涨幅却十分异常，这一问题在主管人员复核后发现，对该材料的市场价格进行调查，最终发现采购人员私自收受供应商的回扣，与供应商联合串通提高采购价格。导致这一问题的原因除了采购人员的舞弊行为以外，A企业也要重新审视自身的原因，企业内部缺乏可靠的供应商选择机制，这才让极个别人员有了可乘之机，导致企业经济利益遭受损害。

1.2 验收入库流程不规范

A企业的验收入库流程中将品质部为主导部门，仓储与采购部门为辅。品质部主要负责货物运输到达后的数量清点和质量验收，若货物质量与数量没有问题则经由仓储部办理入库。而质量不合格的货物则经由采购部门解决。这一流程中品质部对于物料采购环节的了解不够深入，物料数量、规格、质量不符时往往需要寻找采购部确认订单信息，若物料有问题还要在采购部进行确认，向采购负责人交办。如此一来存货入库过程势必要走很多“弯路”，入库效率也非常差，部分情况下为了能给客户及时交货，仓储部门急于让存货尽早入库，甚至出现未经品质部检验就入库的情况，这也可能导致存货质量不合格的问题[1]。

1.3 仓储管理不够完善

A企业对于仓储人员的工作内容及责任并没有进行细致的规范，因此仓储人员也仅做好了存货看管工作，存货检查存在明显缺失，直接导致企业无法及时掌握存货的动态信息。除人员管理问题以外，A企业存货种类较多且数量较大，但企业并没有做好原料、半成品、成品的专项保管制度。A企业存货多为铁制品，从表面上来看除了较细或较粗的铁管件可以利用人眼直接分辨，其他管件直径难以通过经验观察的方法判断，而石化管道行业却需要焊接弯头，对于产品质量具有严格要求，因此材料的选择和应用必须要精细、精确。A企业部分仓储管理人员会在管件表面用粉笔进行直径和长度的标识，但这类标识并没有在内部形成标准的规范，只是仓储管理人员单方面为了分辨所采取的方法，实际上企业仍然无法准确了解存货信息，容易造成采购计划偏差和材料浪费等问题，也不利于会计核算与财务分析工作的开展。

1.4 存货核算不及时

存货核算通常面向存货实物和财务核算两个方面，其中财务核算包括盘存结果计算存货周转率、判断存货结构合理性、分析月度财务数据判断存货计提和跌价准备、对月末盘点结果进行评价等。但A企业的财务工作并没有发挥预想中的作用，存货结构和占用资金结构需要进行的财务分析没有到位，财务部门只能进行数据核算，管理层没有将财务数据应用到决策之中，并且日常工作中也存在存货台账与仓库明细数据脱节的现象。经了解，导致这些问题的原因在于存货请购单与入库单没能在财务部和仓储部之间及时传达，信息传递存在滞后性，仓储部门的原始单据容易被忽视，难以保证财务核算的准确性和及时性。

1.5 存货风险评估机制不健全

风险评估是风险出现之前，根据企业经济活动的现状、管理现状等，应用对应的方法和工具识别运营潜在风险、不确定因素的一项评估性活动。存货风险评估需要全面分析企业当下活动可能存在的各种风险，包括风险类型、形成原因、影响等。风险识别期间企业应当充分考虑一定范围内可能招致风险的内部和外部因素，只有这样才能实现风险的准确定位和识别。

A企业有关部门虽然都按时提交了风险控制点，但在内部人员反馈之后依然觉得风险评估太过宽泛，很容易疏于形式，并没有结合A企业的真实情况来分析存货风险。A企业在相关问题上仔细盘查出了很多问题，但也只是盘查了出来并没有进行总结分析，原料与成品的损耗量没有做好总结工作。存货积压期间资金占用量的具体数据也没有进行影响层次分析，风险程度的判断没有真实可靠的数据作为支持，金额也没能设定具体的数值线，如高出哪一数值线会对企业带来难以承受的后果、低于哪一数值线会带来巨大的经济损失等，在遭遇突发状况上游合作商若加大供货需求，企业因为突发事件影响不能及时发运等情况也没有制定具体的应对方案，当风险发生时能否将风险造成的影响最小化有待商榷[2]。

2 制造企业存货内部控制的改进措施

2.1 物料采购内部控制优化

2.1.1 优化存货采购程序

物料采购是存货管理的首要环节，也是开展存货内部控制工作的源头环节，甚至决定了企业能否具备持续生产能力。而物料采购内部控制的优化应当关注于以下几项要点：其一，制定明确的采购计划。由于A物料种类多且数量大，可以采用ABC管理法，根据物料的分类制定不同的采购计划。A类为重要程度高并且采购周期一般较长的物料种类，设计安全库存为80%；B类为重要程度高但采购周期较短的物料，安全库存设定为70%左右；C类为重要程度相对较低的物料，安全库存设定为50%即可；其二，做好采购过程的审批检验。所有物料的采购都要经由2个及以上的人员完成审批工作，可以设立线上审批机制来提高审批效率。期间审批人员需要同时检查物料的历史采购价格与即时库存量、年度耗用量等信息，从而判断采购订单是否可行[3]。

2.1.2 供应商的合理选择

为提高物料采购内部控制的整体效果，A企业可以适当参考业界先进企业的有关经验，如建立供应商评审组就是一个可以借鉴的方法。经由采购部、品质部、生产部等多个部门的技术人员构成，确保评审的客观性与公正性，而且这些部门选拔出的技术人员都要进行专项培训和考核。供应商的考评还要建立对应的供应商考核制度体系，结合A企业当前的情况，可以关注物料质量、提供效率、服务态度三个大层面，以百分制的方式进行考评[4]。

2.2 规范验收入库程序

根据A企业的验收入库流程来看，需要通过采购部的采购人员对自身负责的存货开展第一道的验收检查工作，查验所采购的物料是否和订单内容一致，在数量检查完毕之后转交到品质部。品质部的检验员在接收到货物后再次与采购订单进行核对，主要检查货物质量能否达到订单要求，若合格则签发验收单，验收单是后续材料验收合格的主要凭证。若货物存在质量问题，应在订单上标注不合格以及解释具体哪一项不合格，将结果反馈给采购部负责人及时处理不合格的货物。这一优化方案不但让货物的处理更加协调且责任分明，而且能确保货物与订单一致，期间采购人员和品质检验人员的职责需要进一步明确，例如后续若发现该批次货物存在数量问题需要向采购部问责，若发现质量问题则第一时间定位到品质部，更快速地定位到责任人。

2.3 仓储环节的优化

据上所述，制造企业的存货基本可以划分为原料、半成品、成品三种，A企业需要结合不同种类存货的基本属性和自身的仓储条件来制定仓储管理制度，该制度也是存货日常管理需要遵守的标准。其一，仓储部是原料及库存商品管理的负责部门；生产部门主要负责产品，包括数量与质量。并且控制好存货的流动过程，原料的入库需要经过品质部检验后才能入库；生产部门领料需要先发起申请，仓储部批准后进行发料；生产入库过程需要在品质部入库检查合格之后才能入库；销售入库需要通过销售部门提交申请，仓储部结合申请的物料数量进行出库。上述程序都需要两个部门之间通力合作，仓储部门为存货管理的主责任方，按照各部门的不同需求与其合作完成规范性的仓储管理操作，但没有私自处理存货的权利[5]。

2.4 及时开展存货核算

存货会计核算控制通常分为两个方面，为企业财务部门针对存货总账与明细账的管理。其一，在总账管理中，企业需要根据有关规定设定好存货明细分类标准，将总账和明细账进行按时核对，确保二者始终相符，总账的建账与结账都要严格遵守有关规定开展；其二，明细账管理中，企业仓储部门需要设定好存货的动态管理台账，在台账中明确存货类型、型号、存量、存放位置等信息，并且定期和财务部门核对信息。存货有关的原始单据、存货明细账、总账等都要按时核对，确保账账相符、账实相符，特别是仓储部与财务部的存货台账需要重点关注。若上述环节存在重大纰漏，需要及时寻找到相关责任人问责，若因个人舞弊行为而造成的差错更要高度重视，及时向上汇报商议解决办法。

2.5 完善存货风险全过程控制机制

其一，A企业应当仔细分析自身的风险抵抗水平，设计一个风险临界点，这一做法能够为存货风险控制提供很大帮助；其二，企业可以根据实际情况调整组织架构模式，在内部建立全方位风险识别部门，这一部门直接由总经理领导，也由总经理直接负责。风险识别部门的主要任务便是分析外部环境，监测其中的异常和风险点，同时对企业内部的管理体系进行评价，技术找到隐性风险点的源头，从根源上控制风险点；其三，做好员工培训工作。存货风险的控制需要各个相关部门一同参与，对此A企业可以面向存货内部控制，对涉及存货内部控制的有关主体部门展开培训工作，一方面提高员工的综合业务水平，另一方面强化风险控制意识，对存货内部控制的主要风险、关键风险点具有更深入的了解，明确部门及个人在风险控制中的作用与责任；其四，建立突发情况预警与处理机制，掌握客户对产品需求的变化，根据这一了解调整生产经营，同时分析其中可能存在哪些突发性因素并做好应对方案，保证产品能保质、保量、及时地交付。

3 结 语

制造企业必须要关注存货这一流动资产，及时找到存货内部控制中存在的问题，把握好采购、入库、仓储等环节工作，还要做好存货核算与风险控制工作，保证存货的安全性，强化企业的存货管理水平。