姜 骥

（作者单位：西安急救中心财务科）

一、前言

事业单位具有公益性，在教育、卫生、科技等方面拥有强大的社会服务组织，为我国人民群众提供便捷的服务，保障社会正常、有序地运作。内部管控的具体实施，能够保障事业单位内部和外部的管理活动有章可循。内控制度在财务方面，如果能够发挥其权威性和指导意义，将很大程度地提升事业单位的管理水平，让事业单位在服务上彰显其高标准的公益性。同时让事业单位的内部经营在规范的秩序下进行，所以在事业单位执行好内控制度有其必要性和重要性。但就目前财务内控制度实施的情况来看，依然存在不完善、不到位、不明显等问题，这就需要管理阶层的相关人员在管理和财务运作方面寻找漏洞，针对存在的实际问题制定相应的防范措施，以确保事业单位的财务运作在低风险或零风险的情况下进行，借此实现保护国有资产总体目标。

二、事业单位财务内控制度的相关理论内容

（一）内部控制的概念

内部控制是指在一定的环境下，单位为了提高自身的经营效率，为了充分、有效地获得和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在单位内部制定和实施的各种制约、调节的组织、计划、程序和方法。

（二）事业单位财务内部控制的特点

财务上的内部控制具有一定的普遍性，因为凡是有资金运作的单位都需要涉及到财务的内部控制。企业单位财务的内控在经济活动的制定和执行的过程中，能够对整个经济的活动起到全面的控制作用。在事业单位中，财务的内部控制也同样拥有这样的作用。但由于事业单位的非营利性质，所以在财务运作上还有别于企业单位。事业单位在资金的使用上需要更加注重强制化的约束，让所拨款项能够被有效利用，避免使用上的挥霍浪费。所以，在事业单位财务内控制度实施的过程，需要注重的是保障事业单位资金运作的合法合规，避免贪污腐败的现象滋生，让资金更多地、高效地使用在公共服务上。

（三）事业单位构建财务内控制度的重要性

在事业单位构建财务的内部控制制度具有非常重要的意义，事业单位作为我国公共服务的组织者，在保障社会正常运行方面起着重要的作用，同时也是国家机关管理的重要延伸。通过内部管控制度来实现事业单位的财务安全、有效的使用，能够很好的帮助事业单位发挥其重要职责。在提供公益性服务时，由于资金的来源存在无偿性，所以在使用上难免会存在浪费现象，不能让资金高效地得到利用。通过财务的内部控制制度，可以加强事业单位在资金使用时的高效性，能够弥补其中存在的薄弱环节，加强财务审批环节的监督管理，避免人为操作带来的随意性。这样一来也对事业单位的工作人员形成一层保护，在面对金钱的诱惑时，有权力的人员很容易会滋生不良念头，尤其在资金可以人为化地随意使用时，就会成为某些人的私人资金。所以在财务上构建内控制度能够有效的防止事业单位的内部腐化，让权力用在公众服务和内部人员管理上，让事业单位在资金的分配上能够脱离私意的干预，在公平合理和科学专业的原则下运作财政资金。

三、当前事业单位财务内控制度可能存在的问题

（一）内控制度空壳化和滞后性

内部控制制度在一些事业单位还没有真正实现落地实施，由于事业单位在资金来源上，不像企业单位那样，需要进行劳动生产，在精打细算中谋求盈利。这就导致事业单位在资金的运作上不易注重它的高效性。在事业单位内部，对财务的内控制度认识不够深入，没能理解其重要的意义所在，所以虽然设置了内控制度，但是渐渐地也就成了形式。领导层对财务内部控制制度的实际实施也缺乏重视，对单位的资金运用和具体执行过程是否符合内控制度也缺乏应有的重视。其次，虽然事业单位在运作上不以盈利为主要目标，但是内部还是存在资金使用部门的。使用部门认为财务内控制度存在不便利性，对任务的执行存在制约，降低了自己部门工作上的效率。而一些财务部门的工作人员，由于缺乏有效制约，在风险把控上存在意识淡薄的现象。这样在整体的事业单位氛围下，财务的内控制度虽然存在，但却是空壳似的存在，更多的是为了应付检查，不能发挥其监督、管理的职责。

另外，事业单位财务的内控制度，需要紧跟时代的发展而变化，该制度的制定是为了让事业单位与社会需求更好的对接，否则就会对事业单位的运作造成制约，无法适应社会的发展。所以在内控制度的修订上需要及时，提升现有的修订效率。目前存在的问题是，内控制度较难与实际情况相关联，在资金的使用上，人们也意识到制度上存在的问题，在资金申请流程方面就会盲目地套用其他财务制度，使事业单位失去规范性，出现资金滥用的情况。

（二）财务内控人员水平和预算管理上的不到位

一些事业单位的内控人员存在非财务专业的现象，在财务知识上不能很好的掌握财政法规，导致业务能力不足，对财务的内控制度不能很好的理解执行，导致事业单位在财务的内部管理的水平受到限制，对该制度的具体落实起不到监督和促进作用。另外，在财务部门也存在懈怠的现象，在不断更新的制度变革中，财务人员对自身知识的储备却没有更新的动力，再加上本就缺乏过硬的财务知识，所以在风险把控上不能做到高效，在新型风险点的判断上不能做到及时。此外，一些在事业单位的财务预算制定上，也偏于注重财务部门，将最终的决定权交给财务，通过结合往年的预算开支来制定当年的预算。这样导致的结果就是资金的运作不能与实际情况联合，在制定过程中，用钱部门的缺席使得编制的预算在实际应用时要么浪费，要么拖慢项目的执行节奏。让真正用钱的部门处于绝对的被动状态，导致在预算制定上缺乏科学性，不能真正发挥预算编制的存在意义。

（三）审计监督和资产管理存在不到位

财务的内部审计是对财务把控的重要环节，它具有独立性，但目前有的事业单位在审计监督这一环节依然存在不足之处。很多事业单位由于规模的问题或者不重视的问题，没有设置内部审计机构，也有一些单位虽然设置了审计部门，但实际缺乏独立性，对财务的监督起不到应有的效果，不具备权威性。在对项目的风险监督上不能形成有力的监察作用，只是对项目的规范性和资金运作的合理性进行常规化的监督。在这部分事业单位中，财务的内控还存在一个问题就是资产管理能力上的不足。拥有审计部门的单位，一般资产数量较为庞大，但是资产管理人员数量却比较欠缺，在水平上也比较有限。资产管理人员在职责上没有明确地划分，无法保障资产的有效使用和合理管理。此外，一些事业单位在资产的管理上也存在一定的缺陷，比如资产的日常购置、使用等都存在不科学性，存在一定的浪费现象，甚至存在一定的风险。

四、事业单位财务内控制度的改进策略

（一）增强内控意识，建立健全内控制度

在事业单位要想实现财务内控制度的构建，就需要加强整个单位对财务内控制度的认识，改变过往对这一制度认知上的偏见。充分意识到财务的内控不是财务部门自己需要遵守的部门性规章，而是整个单位在业务运作和资产管理上的制度。尤其对于领导阶层要着重加强对财务内部控制的重视，给下属做出表率，建立全局性的意识观念。还需要组织单位的相关部门进行财务内控知识的培训，对财务部门做重点培训，对其他部门做覆盖性的培训，让每一位员工都能了解财务内控制度的基础内容。同时，需要及时消除事业单位人员的错误认知，让其认识到财务的内控制度与自身息息相关，对每个关键节点做重点把握，从自身做起来减少单位的运营风险，让其具备一定的责任感。这样从上至下，都建立起正确、良好的财务内部控制意识，将有利于财务内控制度的构建，减少事业单位的财务风险。

针对内控制度不能与时俱进，不能做到及时革新的问题，笔者认为提高事业单位人员的思想意识之后，这一问题也就迎刃而解。相关人员认识到内控制度重要性，自然就会对制度规定进行淘汰更新工作，使其尽快匹配上单位的现有运作情况，尽最大努力来降低事业单位的运作风险。

（二）增强财务预算工作的专业性

在事业单位的财务内控工作上，需要财务工作人员具备很强的财务专业知识，因此，对于他们来说需要保持不断学习的态度，来达到财务内控工作所需要的高标准要求。财务人员可以尝试借助互联网技术，自主学习有关于财务预算的理论知识，并且就其中的一些案例进行科学合理的分析，积累财务预算的经验。当然仅仅依靠老员工财务预算水平的提升远远不够，还需要事业单位在人才引进上更加注重新鲜血液的输入，保证财务内部控制人员专业化的同时，也具备年轻化，在学习新知识、新理论时能够更加快速，也能够提供一些创新想法。

事业单位在财务预算方面的改进，还需要在制定预算的最初阶段，将其他部门纳入进来，让真正用钱的部门也参与到前期的制定决策中，充分听取其他部门的需求之后，再让财务做综合性的考虑，结合往年的开支和当下的需求，制定出更加合理的财政预算。以此来保障事业单位的运作能够拥有充足的资金作为支撑，并在分配的过程中能够顾及到单位各项工作的运营发展。在项目执行的过程中，需要对预算进行追加调整时，也要严格把控，避免资金因为随意浪费和不合理运用而出现短缺，充分发挥预算制度的控制作用，让事业单位的经营活动能够有节制的进行。财务的预算编制工作需要从多个方面出发，综合各种因素进行考虑，对所拥有的资金进行科学地规划，保证国家的财务能够实现分配上的合理性和透明性，以便构建事业单位的财务内控制度。

（三）加大审计监督力度，增强资产管理能力

针对事业单位中审计监督工作，还需要单位内部扩大审计监督工作的职责范围和监控力度。审批部门将工作重点放在监督授权审批是否在权限范围内、审批流程是否合规、相对应的责任是否有明确的划分，在岗位的设置上是否存在不相容的混岗现象，对于重要岗位是否存在轮岗制度，并关注没有实行轮岗制度的岗位问题出在哪里，帮助其反馈以便做好后期的改进。事业单位应该加强审计部门在重要工作内容上的实施力度，帮助其在单位的财务内控制度构建中起到应有的推动作用。

对于事业单位所拥有的庞大资产，在管理上应该加强财务部门的介入，让财务部门与资产管理部门共同参与到大宗物资的采购过程，在必要的情况下，还需要纪检部门的介入，在严格的流程中进行物资的采购，最大程度地控制采购的安全性，避免采购风险的出现。对于单位中的货币资金管理，需要财务部门制定科学的审核流程，保障每一笔货币资金的流出都有事先的审核、事后的登记，让财务的出账与实际发生的事情相符合，在发现问题时，需要及时向上级汇报，协助财务部门查明原因，杜绝风险因子的滋生。在其他的资产管理运作中，资产管理部门需要充分发挥自己的管理职能，保护好国有资产。在具体管理的过程中，还需要资产管理部门与财务部门做好界限划分，该合作的时候合作，该独立完成的时候要独立完成，确保在职责上不混淆，结合自身的工作内容，来不断完善相关的制度措施，帮助事业单位构建完善的财务内控制度。

（四）树立成本效益理念，增强开源节流意识

针对事业单位的人员在成本概念上的缺失，提出改进的建议。事业单位在财务上的特殊性，其中一点就是上文提到的，在财务来源上主要通过财政拨款，所以事业单位不用担心自身的资金来源是否会受到市场因素的影响。同时，随着我国经济的不断提升，事业单位在资金的使用额度上也在逐年提高。所以在事业单位内部有必要加强开源节流方面的意识，这并不意味着在资金的实际使用上要缩减，而是帮助相关人员树立正确的财务观念，将单位的财务看作是自家的财务进行使用。这样在财务的实际使用上，就会详细了解这笔资金花出去是否真的具有现实意义，在使用的过程中也会有节约的意识，不会做无意义的使用，避免浪费行为在财务领域发生。同时，加强事业单位人员在成本上的分析能力，让动用的每一笔资金都能够发挥最大的作用。此外，对于资金的来源也要提起重视，不浪费每一笔花出去的钱，也不漏掉每一分的进账，保证收缴的各类款项能够及时到位，每一笔的拨款都能到账，将根源打通，让渠道畅通无漏洞，保障提倡的“开源节流”理念贯彻落实到单位的每一项工作当中。

五、结语

在时代不断向前发展的过程中，事业单位要实现健康、高效的发展，就要重视其内部财务控制制度的构建，并将其作为重要工作，时刻保持它的与时俱进。在时代不断发展的背景下，事业单位要改变过去的安逸观念，为社会提供具有时代特色的公益服务。事业单位在财务管理上存在的问题，需要及时解决，从事业单位人员的财务意识、财务管理制度等方面进行细致入微地管理，这将有助于事业单位在财务内控制度的构建上进一步完善。