郑娅萍

（台州蓝天税务师事务所有限公司，浙江 台州 318050）

随着我国经济体系的快速发展，在新时代，企业需要对自己的经营模式进行调整，而税务代理是企业进行自我调整、提升的关键。因此，税务代理是潜力最大且发展前景较好的新兴行业之一，具备较高的发展优势，但其也有自身主观风险。近年来，在税务代理行业中，整体的服务质量以及水准与以往相比，虽然取得了较为显著的进步，但依然出现代理行业税收、法律等多个专业领域知识体系的架空问题。且操作难度较高，这对于从业人员的技能以及税务体系的理解提出了相关要求。为了避免税务代理双方出现财务纠纷，分析税务代理的主观风险因素，并提出预防改进措施具有非常重要的实际意义。

一、税务代理的风险分析

1.客观因素

税务代理风险分主观以及客观因素，在客观因素中，其包含以下两点。

（1）税务代理的法律体系尚不健全，虽然税务代理是我国发展速度以及发展前景较好的行业之一，但其法律制度依然亟待完善。相对于发达国家，我国税务代理体系起步较晚，呈现滞后性，因此其立法工作延迟[1]。这就导致我国的税务法律体系较为架空，无法落实全新的法律保障制度。因此，建立全新的法律约束，保障新兴行业快速发展是目前的首要职责。在法律法规建设中，我国可以吸纳发达国家的经验，对现有的法规制度进行改进。例如，以日本的税务代理、韩国的税务代理等为例进行调整，使其能够具备工作及时、条例更新及时的特点。且税务代理需要具备全面的操作性，相对于其他社会中介体系而言，税务代理的重要性不言而喻。其不仅关系到企业的后续发展，也与我国税收制度的有效与否具有重要影响[2]。我国税收制度需要确保自身具备全面发展的优势以及特点，因此相对于社会中介其他体系，税务代理的行业立法在效率以及标准上出现了差异，且不完善的法律法规也造成税务代理客观层面的因素。

（2）双方依法纳税的意识较为薄弱。税务代理具备全新的委托代理特性，且在税务代理中，为了确保双方能够实现利益诉求，基于自身的利益需要以及经营需要，避免在税务代理中出现的偏离。需要在实际运营中，依法纳税，但部分企业纳税意识不强，在委托代理过程中为了更好地达到减税目的，暗示税务代理机构找寻目前的税务漏洞，企图达到税务减免或税务金额降低的目的[3]。而税务代理机构为了得到更多利益，部分不法机构帮助企业找寻纳税系统漏洞，以寻求稳定合作。长此以往，带来了不良风气，其采取虚报成本以及虚报收入等方法，减少了企业的税收，但却造成了整体行业风险。而税收行业风险的增加，在宏观上阻碍了税收制度的完善以及完善。税务代理机构呈现的客观因素包含了企业财务会计人员综合素质较低或企业提供相关材料完整度以及真实程度模糊等现象。因此，为了确保企业双方税收制度的完整性以及规范性，纳税人提供的财务材料必须真实、完整。但目前纳税人提供的材料为了达到某种目的，通常存在一定的虚假情况，这就导致代理工作结构体系偏差严重，导致行业风险[4]。

2.主观因素

分析税务代理的主观因素，同样包含两点。

（1）税务代理人员职业能力以及职业道德偏差，税务代理人员的专业性以及道德水准是整个税务代理的重点流程，关系到税收代理整个工作的效率及稳定性。在实际工作中，专业水准不佳的工作人员，在从事税务代理工作中其效率与准确性直线下降，从业人员自身技能以及工作能力的偏差，也是导致税务代理出现风险的主观因素。在税务代理行业中，从业人员以及机构为了确保自身利益能够得到最大化发展，通常无视法律制度，导致从业人员违背职业道德，并出于某种目的协助纳税人偷税、漏税，对于税收系统带来了严重影响。我国税收行业目前急需一批高素质的人才，但该类人才稀缺，在发展中人才受专业因素或其他客观因素影响，参与力度明显下降。很多专业人才甚至转行，对税收领域造成了严重的损失。此外，在实际的工作领域，相关技能以及法律意识的缺失，也降低了人才的工作能力，使工作人员工作素质以及实践操作能力明显不足[5]。

（2）税务代理机构内部监督体系不完善，在税务代理过程中，相关法律规章制度以及税务代理材料、文件等对于税收操作人员而言是非常重要的内容，也是确保税务代理人员能够得到优化的关键。在后续，必须进行协调以及培训，并将其作为重点流程，科学、合理地掌控整个管理体系，使税务代理工作高效、稳定。在税务代理机构的监督体系中，其完善程度从主观因素大小实现完善。因此，事务代理机构的质量以及管理系统不完善，也使税务代理工作流程监督不到位，增加税务代理工作的风险[6]。

二、税务代理的主要特点、程序

税务代理的主要特点以及相关程序主要体现在以下几方面。

在税务代理中，其特点为公正性、自愿性、有偿性及确定性。

其中，在公正性中，税务代理机构不是税务行政机关，而是介于征纳税务双方的中介机构。因此，其具备一定的经济性。在调控中，站在公正立场，客观的评价整个代理人的经济行为同时，代理人在法律允许的范围内可以为被代理人办理税务征收等事宜，这就需要其具备独立、公正性，执行相关业务，维护国家利益，保护委托人的合法利益。

在自愿性中，税务代理一般选择单项选择和双向选择，这关系到税务代理的工作流程以及双方是否自愿基础上[7]。因此，税务代理实施税务代理行为，需要以纳税人、扣缴义务人自愿委托为前提。

在有偿性中，税务代理机构是中介机构，而非我国行政机关的附属机构，因此同样需要自负盈亏，有偿服务，通过代理收入抵扣花费，获得利润。

在确定性中，代理人的税务代理范围以法律法规形式确定，因此税务代理人在办理过程中不得超越规定内容从事代理活动，整个税务机关必须按照法律行政法规委托，其代理人不得代理，应由税务机关行使相应权利[8]。

在程序中，税务代理的程序可大致分为三阶段，即准备阶段、实施阶段以及完成阶段。

在准备阶段，可以将纳税人税务代理机构融合至税务代理过程中，完成一系列的准备工作。代理机构要求代理双方必须就相关情况进行调查，并在此基础上确定是否该项接受该项业务，在取得一致意见后，便委托代理机构出具代理协议书以及相关的代理内容、代理权限等。在某项业务完毕后，确定代理风险并编制整个代理计划，安排代理工作[9]。

三、税务代理机构的关系责任

在税务代理机构中，其关系职责需要根据法律法规为基础。纳税人扣缴义务人委托代理记账办理纳税事宜，产生委托方以及受托方之间的权利义务以及职责关系。在代理记账税务师工作中，其需要根据委托方的名义进行代理，在代理过程中所产生的法律后果，应归属于委托方。税务代理相关法律法规确定委托代理协议书，并将其签订作为标志。在事务代理中，法律职责一般分为委托方的法律职责以及受托方的法律职责。受托方的法律职责纳税人除应当根据未来规划承担自身本应承担的法律、遵守法律职责外，还需要依照规定，向受托方支付一定金额的违约金以及赔偿金。法律责任代理人不履行职责，给被代理人带来损害应及时承担相应的民事职责[10]。

四、税务代理机构所需要遵循的代理原则

在纳税人遵循原则中，包含了全面代理、单项代理、临时代理以及常年代理。税务代理是一项社会性中介事务，因此其包含了以下三项基本原则。

（1）依法代理原则。在法律、法规允许情况下，必须融合相关的行为标准并实现税务代理模式，以确保能够维护我国税收尊严以及法律尊严。在税务代理过程中，依照严格的法律规律制度进行履行，并根据其职责以及范围代理权限确保其符合我国的经济收益。维护整个税收的严谨性，保护纳税人的合法权益。因此，必须使其整体的代理成果能够被税务机关所认可接受，且税务代理业务以及发展能够作为基础前提。

（2）自愿有偿原则。税务代理属于委托代理机构，因此税务代理的关系必须与委托方或委托双方自愿为基础前提。纳税人、扣缴义务人需要具有委托以及不委托的选择权，但同时也具有委托人的自主权。但若纳税人、扣缴义务人并没有委托他人代理相关的税务事宜，任何单位和个人都不能强行进行代理。因此，代理人必须选择纳税人以及扣缴义务人的权利。由此可见，税务代理当事人双方之间是一个双向选择形成的合同关系，必须遵循合同中的自愿、平等、守信等原则，且代理不仅是一种中介服务，更是一种专业知识服务。在代理过程中，也必须得到相应报酬，且此种报酬需要符合相关标准。

（3）客观公正原则。税务代理是一种全新的社会中介服务机构，因此税务代理人需要介于纳税人、扣缴义务人以及税务机关之间的合法权益进行融合。税收代理必须保持客观、公正、公平理念，既对国家负责，但同时也要符合我国的税收制度。符合被代理人自身的意愿达到全面优化的效果，不能违背任何一方[11]。

五、税务代理的风险防范措施

1.建立全面的法律规章制度

建立全面的法律规章制度，完善法律体系。在目前的市场经济体系下，各经济行为必须按照相关的法律法规，严格遵守行业规范以及标准。且目前我国财务管理以及相关法律体系尚不完善，因此必须加强立法工作，建立系统化、专业化的制定体系，降低财务管理过程中有可能会出现的相关风险，并将其作为重要的举措之一。在税务法律机构基础上，进行完善、修订，建立可操作的税务代理法律法规，以达到约束相关从业者的要求。保障整个税务代理行业健康稳定发展，在法律地位方面使整个税务代理具备法律效益。在实际工作中，能够拥有较强的执行力以及可操作性，达到规范行业发展、降低税务代理风险的效果。

2.提升从业人员的专业能力以及道德水准

提升从业人员的专业技能以及道德水准，保障从业人员对于社会代理行业能够起到积极的促进作用，使代理行业能够得到精准发展。此外，在一定程度上也可以解决以往在税务代理中出现的风险性因素。针对此类问题，必须采取个措施之一便是规范整个行业标准。确定其相关代理人员具备工作所需要的专业素养，在法律意识培养中，税务代理机构应从从业人员自身的发展情况出发，帮助从业人员树立正确的人生观以及价值观，使其具备极高的会计工作水准，税务代理行业还需要通过各种宣传手段，吸引高技能的知识型人才，参与到税务代理行业中优化队伍结构。例如，针对于不具备审核资质的，必须勒令其停止相关业务，以保证税收税收体系的公正性、公平性，使其具备行业代理从业人员的相应素质[12]。

3.对委托企业的内部控制制度进行评价

在未来改进中，对于整个委托企业的内部管理机构进行评价，可以解决财务代理出行的风险，并使风险降低。企业内部控制制度的评价，对于整个风险体系而言非常重要。在税务代理过程中，解决出现的工作问题，起到预防效果。例如，在进行代理时需要以委托材料、纳税材料等为依据，并通过自身职业化判断加强专业素养，得出相关结论。因此，代理结论的质量高低将会直接影响到税务代理的风险系数，并实现高水准的判断。在代理中，对于企业内部控制制度实现客观评价，降低出现的潜在风险，加强政府以及行业对于税务代理体系的监督。并对其部门进行权责分离，避免在工作中出现交叉折叠，发挥行业协会作用。整个行业协会的工作人员在此基础上进行引导，实现专业提升发挥优势，解决以往在税务代理过程中出现的棘手问题。整个行业协会人员都是本地区的关键人才，在问题处理方面具有非常丰富的优势，政府能够对执行力度作出保障，在政府与行业协会中共同发挥监督作用，将其落实执行，降低行业风险。

4.完成内部质量的控制监督

完成内部质量的控制监督，在未来代理中，财务代理机构必须发挥自身的监督职责，同时还应就财务代理工作中的整体工作质量进行完善，落实集中采集制度，发挥行政以及行行业监督职能，解决目前在职业控制问题。加强内部控制体系的建设，切实可行的制定税务代理工作规章制度。例如，对于审核财务代理以及相关文件资料的进行更新，对财务管理人员组织协调以及定期组织，培训相关从业人员通过集中审核制度后，实现对于财务风险的防范以及规避，可以确保整体的有效性以及合理性。

六、结语

综上所述，税务代理人员有义务维护国家利益。因此，必须具备专业的素质。而税务代理机构也应进行审查，税务代理人员对于企业了解的越多，其越可以规避在工作中出现的各类问题。因此，在代理业务承接、合同签订、检查中，都必须具有非常详细的管理制度。落实好每一环节，掌控每一环节的流程。在承接业务过程中，了解企业的基本情况，事务所更应加大税务方面的培养，使其能够借鉴国际体系，落实整个税务的监督以及培养机制。建立职工考察制度，加强能力提升，有效避免财务代理风险，保护我国现有的经济体系。