黄丹丹

政府采购内部控制是行政事业单位为达成控制采购行为的目的，根据政府采购相关规定，如《行政事业单位内部控制规范》《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》等，结合具体工作要求而采取实施的内部管理措施，以此促使政府采购行为规范化。因此，行政事业单位应当意识到加强政府采购内部控制建设的必要性，针对当前工作中存在的各类问题，及时制定优化措施予以有效处理，确保政府采购行为能够得到有效管控，以推动政府采购在行政事业单位中发挥应有的重要作用。

政府采购内部控制的特征

一、制衡性

制衡性是指一种权力的制约和平衡状态。政府采购内部控制制衡就是对行政事业单位开展采购行为的一种制约，使此项行为始终处于合法合规、安全可控的状态。为此，行政事业单位在对政府采购活动进行规划部署时，须将内部控制建设作为重点工作予以同步计划，利用系统化、整体化的思维理念构建符合单位政府采购活动实际情况的内部控制机制体系，从而确保所建设的内部控制措施有力、执行有效、监管有度。

二、流程化

流程化是一项策略，通过不断发展、完善、优化具体工作流程，保障相关活动可以顺利实施。在进行流程化设计和实施时，要对具体工作活动内容进行不断地改进，以此提高流程化的应用效果。因此，各级行政事业单位应当严格按照国家及各省市区的政府采购有关要求，明确自身主体责任，有效落实相关权责要求，理清本单位在采购活动中须注重的流程和履行的职责，以此加强内部控制建设的针对性和目的性，保证行政事业单位政府采购活动可行有效。

行政事业单位政府采购内部控制建设的必要性

一、贯彻政府采购法律法规要求

行政事业单位加强政府采购内部控制建设已成为贯彻相关法律法规的必要工作，同时也是行政事业单位提高内部控制建设与管理水平、严格规范政府采购工作安排和具体活动以及保障财政资金使用效益等有关要求的有效手段。

二、适应政府采购规模扩大需要

通过集中采购制度，政府采购涉及领域由以往的货物类项目为主发展至工程类、服务类相关项目，由一般办公用品采购扩大至购买社会服务、政府与社会资本共同合作等众多新兴领域。因此，为适应政府采购规模持续扩大的实际需要，行政事业单位应当切实加强内部控制建设，保障政府采购行为的合理合规性，使政府采购的财政资金支出效益实现最大化，以便为有效提升行政事业单位内控管理水平提供支持。

三、强化行政事业单位主体责任的必然选择

在持续强化政府采购机制体系改革的同时，各地政府采购有关部门自觉推动了“放管服”改革，对贯彻党和国家对于深化行政体制改革、推动政府职能转变作出了积极响应。就政府采购目录来看，由于政府采购活动的主要对象为货物、工程、服务三类，因而政府采购目录也按照货物、工程、服务三部分做具体界定。各级行政事业单位应当按照各自主体责任，准确落实政府采购工作有关要求。例如，在明确政府采购限额标准时，应遵循因地制宜、分级管理、授权制定、科学确定的基本原则合理设置。如属于地方预算的政府采购项目，应由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。

四、规范有序采购活动的客观要求

政府采购活动覆盖范围广泛、政策规范性强、实际操作复杂、存在廉政风险点。为有效达成采购工作目标、规范采购行为活动、节约单位财政资金以及防范采购行为出现腐败问题，行政事业单位应当及时建立健全内部控制管理机制体系，将内部控制各项措施贯穿于政府采购行为全部流程。如果未能有效加强内部控制措施对于政府采购行为的科学管控，则很有可能引发各种风险，导致内部控制机制缺乏可靠性，难以实现规范有序的政府采购活动，无法保证采购流程科学合理和采购结果符合预期。因此，行政事业单位应当加强针对政府采购活动的内部控制建设，确保内部控制各项措施能够在采购活动的具体流程中得以有效运用，为满足规范有序的政府采购活动的客观要求打下良好基础。

行政事业单位政府采购内部控制存在的问题

一、岗位设置不合理

合理设置工作岗位是保障行政事业单位政府采购活动可行有效的必要前提。然而，部分行政事业单位受多种因素影响，导致所设岗位并不合理。比如，未对岗位权责作出明确细化，个别单位的财务部门不但参与政府采购活动的预算编制工作，而且负责对采购内容、采购资金、采购资产等相关内容工作的审核监督，造成单位政府采购岗位缺乏规范性、合理性，同时明显不符合不相容岗位分离原则。另外，部分行政事业单位在进行岗位设置时未能注重实施定期轮岗，很有可能导致个别廉政风险意识不强的工作人员长期实施政府采购活动，进而出现徇私舞弊、滥用职权等违法违规行为，致使单位财政资金出现非必要浪费。

二、采购预算及计划准确性不高

行政事业单位实施政府采购活动应当依据采购预算准确执行，因而采购预算的计划性和准确性就显得尤其关键。然而，部分行政事业单位未能意识到采购预算对于政府采购活动的重要性，在进行预算编制时没有结合单位采购工作总体规划，时常出现临时增添采购预算的情况，导致政府采购活动的完整性偏低，难以利用集中采购，致使采购价格虚高，影响单位财政资金管理成效。甚至个别行政事业单位采取先采购后编制预算的方式，在编制时也未能充分了解采购对象的市场情况，存在盲目、随意编制采购计划及预算的情况，不利于保障单位政府采购活动的可行有效。此外，在一些行政事业单位中存在信息传递失效的情况。单位政府采购活动未能结合各项工作实际需求，仅由财务部门进行采购预算编制，缺少与其他部门的有效交流，导致最终实施的政府采购活动缺乏严谨性、准确性。

三、采购流程不规范

保障政府采购流程规范性，是行政事业单位严格落实政府采购活动相关法律法规、政策制度的具体体现，同时对于行政事业单位提高财政资金使用效益以及防止采购活动产生廉政问题具有重要作用。但在实际工作中，个别单位依然存在依法采购意识不强、采购活动计划性不足、采购流程不规范等问题。例如，行政事業单位从事政府采购工作的相关人员或是代理采购机构一般只会对采购内容、采购资金、采购用途等进行深入研究，而对于采购活动的具体流程则没有加强规范和明确，容易出现招投标流于形式化、采购内容后期维护管理不到位、虚增采购预算等问题，不利于政府采购朝着规范化、严格化的方向发展。另外，个别行政事业单位存在未按规定选用采购方法的问题，如利用项目拆分的方式规避公开招标，且没有组织单位人员进行检查验收，出现重采购而轻验收的情况。

四、政府采购监督体系不完善

行政事业单位在实施政府采购活动时，应当加强内部监督与外部监督的有效结合，构建完善的政府采购监督体系，强化针对单位政府采购活动的约束监管。但目前部分行政事业单位所构建的监督体系依然较为笼统，相关监督管理措施未能有效贯穿政府采购活动的全部过程。除此之外，政府采购监督体系不完善的问题还体现在未对监督管理工作人员进行有效限制，个别监督管理人员存在消极怠工的状态，对于监督管理的内容、要求等也并未充分掌握，导致政府采购活动中很有可能产生违法违规行为，使监督体系及相关监督管理部门形同虚设，严重威胁行政事业单位内部管理的权威性和内部控制具体措施的有效实施。

行政事业单位政府采购内部控制的优化措施

一、合理设置采购岗位

行政事业单位应当依照财库〔2016〕99号文件中的明确规定，合理设岗及强化全责对应的相关要求，对界定岗位职责、不相容岗位分离、相关业务多人参与、实施定期轮岗等作出具体规定。行政事业单位应当严格按照文件要求准确执行，明确所设岗位的职责、权限、责任主体，细化所设岗位的工作流程及具体环节，并针对相应内容制定科学合理的要求和执行标准，确保单位所设岗位满足政府采购活动要求，以此保证单位政府采购活动可行有效。在合理设置采购岗位的同时，要对采购人员加强培训教育，使其正确认识政府采购活动的重要性，以及规范开展具体工作的现实意义，促使行政事业单位采购人员牢固树立责任意识和风险防范意识，在具体工作中廉洁自律，依法依规完成政府采购工作。

二、完善预算管理体系

针对政府采购活动，行政事业单位应当及时完善预算管理体系。首先，单位应对当前预算管理体系建设情况进行全面梳理，针对体系中存在的问题，有针对性地予以有效处理，为完善政府采购活动的预算管理体系打下良好基础。其次，单位应当结合政府采购活动总体规划，对预算需求进行科学预测，加强与业务部门沟通交流，确保预算编制所用数据能够满足政府采购活动实际需求和业务部门对于采购内容的多样化要求。在预算执行阶段，单位应当结合内部控制和监督管理机制对政府采购活动各项预算的执行情况加强管控，审核采购内容是否与工作计划一致、采购预算用途是否合规、采购流程是否规范等。最后，在进行预算绩效考核时，应将政府采购活动与预算管理方案进行一一比对，严格设定考核标准，注重标准与实际情况相符，确保关于政府采购工作的预算考核工作可靠有效。

三、规范政府采购流程

行政事业单位应当以实际采购需求作为开展政府采购活动的主要依据，严格按照相关法律法规和相关政策组织实施具体工作。在选用政府采购方式时应当注重科学性，需要公开招投标的项目严禁拆分项目规避招标。选用单一来源为主要采购方式时，应及时上报同级财政部门予以审批，待审批准许后方可实施。对需要进行信息公开的采购内容，应当按照合法合规、规范严格、真实全面、及时准确的要求，扎实做好信息公开工作，以此提高单位政府采购活动的公信力。此外，行政事业单位应当加强对政府采购内容的验收管理，及时组建由相关部门专业人员组成的验收小组，根据采购方案结合招标文件、合同协议、发货单等，全面验收采购内容是否与预期规划一致以及供应商的履约情况。

四、完善采购监督体系

行政事业单位应当完善政府采购活动的监督体系。首先，建立政府采购绩效评价机制。行政事业单位应针对政府采购构建绩效评价机制，加强绩效目标设定绩效监控管理，将绩效评价结果向社会公开，自觉接受社会公众的监督。其次，加强政府采购过程的监督。采购预算及计划编制、选择采购方式、签订合同、验收付款、档案管理等环节都应纳入政府采购活动内部控制监管，一旦发现问题，应及时整改。对于发现的重大问题，应追究相关人员责任。除此之外，每一项政府采购内容均应落实至相关的责任主体，由单位主要负责人对政府采购活动负主要责任。可设置采购活动监管组织机构，加强对采购工作的重视和监管，审查采购内容、采购流程、采购资金等是否符合单位管理要求，统筹协调相关部门共同参与采购工作，防范产生违规行为，损害单位公共利益。

行政事业单位应当扎实做好内部控制建设，理清现有关于政府采购活动内控措施，为政府采购活动高效有序实施提供可靠保障。因此，行政事業单位应当充分意识到加强内部控制建设的重要性和现实意义，从合理设置采购岗位、完善预算管理体系、规范政府采购流程、完善采购监督体系等方面着手，对政府采购活动实行全方位的内控管理，从而为政府采购活动取得预期成效提供有利条件。（作者单位：深圳市龙华区鹭湖外国语小学附属懿花园幼儿园）