李巧玲

（中铁十五局集团第二工程有限公司，上海 201714）

1 引言

按照现行《企业会计准则》规定，应收账款是企业在销售商品以及提供劳务过程中形成的未及时收回的款项。实践证明合理规模的应收账款不仅能够促进企业产品的市场占有率，而且还可以减少企业存货，提高企业收益。在激烈的市场竞争下，为了扩大市场规模、保持营业收入逐年稳定增长，企业不得不通过接受严苛条件获得竞争优势，承接大量业务保证行业的竞争地位。近年来又受新冠肺炎疫情影响，导致诸多企业面临资金紧张的困境，企业应收账款偏高问题逐渐突显出来，成为制约企业高质量发展的重要因素。因此企业要结合自身实际情况，做好应收账款清收清欠，以此防范应收账款偏高风险。

2 企业应收账款偏高的原因

随着市场经济的发展，目前加之新冠肺炎疫情的影响，导致诸多建筑项目面临施工周期延长、施工原材料价格上涨等问题，致使企业资金回款更加困难，加大了坏账等风险。结合多年工作经验，造成企业应收账款偏高的原因主要表现为以下几个方面。

2.1 企业管理者重视程度不够，应收账款回收不及时

应收账款是企业经营发展的必然产物，是企业占据市场份额的重要手段。随着企业规模的不断扩大，企业近些年应收账款比例在不断攀升，应收账款偏高问题成为制约企业高质量发展的重要因素。通过剖析发现导致企业应收账款偏高的重要因素存在企业管理者对应收账款管理工作重视程度不够，导致应收账款回收不及时：一是企业管理者未深刻意识到应收账款偏高问题的严重性。企业管理者是企业各项决策制度实施的关键因素，追求经济效益最大化是企业管理者所必须要思考的问题，基于激烈的市场竞争和新冠肺炎疫情等问题对建筑行业的冲击影响，企业管理者为了获得更多的工程项目往往接受高门槛计价或低付款率的条件，甚至部分企业管理者为了获得工程项目而采取全部垫资建设的模式，增加企业应收账款比例，并未深刻意识到企业应收账款偏高的风险问题。二是企业管理者对应收账款管理不到位。企业管理者认为应收账款管理属于财务人员的本职工作，因此在应收账款管理方面未能积极对责任人进行督导，导致应收账款难以按时、足额回笼，增加企业应收账款成为呆账、死账的风险。

2.2 缺少信用管理部门，应收账款内部审计工作不到位

应收账款建立在相应的信用基础上，是基于交易双方相互信任而成立的，尤其是对于建筑企业而言，做好信用风险管理工作对提升应收账款管理工作具有重要意义。通过分析，建筑企业存在信用管理部门缺失、内部审计工作不到位的问题：一是企业没有专门的信用管理部门，不能对客户的信用情况进行客观全面的调查，存在企业应收账款增加的风险。例如，建筑企业在投标时由于没有独立的信用管理部门对客户的资信进行调查，难以全面了解客户的实际情况，这样容易导致后期应收账款无法及时回笼，增加企业财务风险。二是企业内部审计工作不到位，缺乏对应收账款的有效审计。应收账款偏高的重要原因之一是存在企业未将应收账款回笼比例作为内部审计的重点内容的情况，尤其是未将应收账款清收清欠问题作为绩效考核和职务提升的重要指标，导致企业清欠责任人对应收账款回笼工作不重视，致使企业应收账款的账龄增长，制约企业高质量发展。

2.3 应收账款催收机制有待完善，催收手段单一

应收账款催收是降低应收账款比例的重要手段，但是目前建筑施工企业对于建筑项目应收账款的催收工作存在诸多问题：一是应收账款催收手段单一的情况，应收账款的催收方式以财务人员督导，清欠负责人不定期向欠款单位以电话、信函、上门催要等方式为主，对往来单位不能形成实质性压力，且客户遍布全国各地，采用上门催要等方式人工成本和精力耗费比较大，较少使用。二是应收账款催收程序不规范，未有效运用法律手段。目前企业应收账款的催收主要是按照财务部门的工作任务实施，其他相关责任人很少参与到应收账款的催收工作中，甚至一些企业对于应收账款的风险管理不到位，导致应收账款成为呆账死账后才会应用到法律手段，增加了企业应收账款管理的成本。

2.4 应收账款内部控制能力薄弱，缺乏日常监控

应收账款偏高主要是没有及时回笼到期债权造成的，而导致到期债权没有及时回收的主要原因是存在企业应收账款内部控制力薄弱的情况，缺乏对应收账款的日常监控：一是企业应收账款内控力较为薄弱。随着当前企业建立了相对完善的应收账款管理制度，但是通过分析企业在实施应收账款管理制度上存在执行力不足的问题。例如，虽然企业规定财务部门要定期对应收账款信息进行汇总，并且督促相关人员做好应收账款的催收工作，但是相关人员在催收应收账款时往往是采取口头催收或者发送应收账款催款函的方式，并没有深入欠款企业中了解企业还款的能力、客户信用等情况，导致企业应收账款难以及时回笼，增加企业财务等各类风险。二是企业缺乏对应收账款的日常监控，导致应收账款与企业业务相脱节。企业应收账款管理要密切结合企业实际业务情况，及时根据欠款客户的具体情况而调整应收账款管理策略。例如，当企业出现较大经营风险时，企业要及时催收应收账款，避免成为呆账死账。但是目前企业缺乏对应收账款的动态管理，尤其是未将应收账款与企业实际业务相结合，导致应收账款比例不断增加。

3 企业应收账款偏高面临的风险

针对企业应收账款偏高形成的原因，结合实践，企业应收账款偏高会面临以下风险。

3.1 夸大企业经营成果，增加财务舞弊风险

当前我国企业确认收入遵循权责发生制原则，未收款实现收入时处理为借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，可见企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。由于建筑企业项目建设周期比较长，如果企业应收账款偏高，就表示企业债务比例较高。过高的债权虽然能够体现企业营收业务的增加，但是应收账款并未给企业带来实际现金收入的增加，这样所反映的财务信息存在一定程度的虚假成分。例如，企业应收账款偏高虽然能够增加企业账面利润，但是应收账款存在一定的不确定性，尤其是建筑行业应收账款回收周期长成为呆账坏账的可能性比较高，所以对于企业而言应收账款偏高，坏账发生的可能性也必然随之增加，这样等于夸大企业经营成果，增加了企业财务舞弊的风险。例如，部分企业往往利用应收账款对企业的盈利能力进行调整，以此达到某种目的。

3.2 提高企业融资成本，增加坏账风险

我国进入高质量发展阶段，尤其是近些年国家加大了对建筑行业的监督力度。目前建筑企业多采取垫资建设模式，垫资是信用交易的一种，实践证明企业应收账款偏高则会增加企业融资成本，降低企业的经济利润。首先融资是企业经营发展中解决资金短缺的重要手段，应收账款越多，则说明企业资金被客户占据的就越多。而企业为了建设开发项目就必须要不断地注入资金，融资成为企业获得资金的主要渠道。因此企业应收账款偏高则表明企业不得不增加融资规模，这样无疑会增加企业的融资成本。其次特别是建筑项目工程周期比较长，建设资金多是按照工程进度结算，应收账款偏高表明项目结算较为滞后，如果项目业主方出现信誉等问题，则会导致企业应收账款沦为呆账死账，增加企业经营风险。

3.3 增加企业资金机会成本损失，影响企业高质量发展

虽然应收账款能够降低企业库存量、提高市场占有率，但是应收账款偏高无疑会增加企业机会成本损失，制约企业高质量发展：首先，应收账款偏高则表示企业大量的流动资金被应收账款所占用。对于企业而言，流动资金是企业发展的“新鲜血液”，由于企业应收账款比较高，导致企业大量的资金被占用，一旦企业出现重大投资时，由于应收账款比例较高，导致企业难以在新项目中投入相应的资金，结果因投资资金短缺而影响企业后续项目的建设。其次，应收账款偏高则标志着企业大量资金被沉淀，应收账款账龄越长，企业的资金效益就越难以发挥。从成本效益角度分析，大量资金占用，必然会提高应收账款的利息费用，同时企业应收账款催收过程中所产生的人力、财力以及物力等费用无疑也会增加企业催收成本，增加企业资金机会成本损失。

4 防范企业应收账款偏高风险的具体对策

基于建筑企业应收账款偏高所面临的风险问题，可采取以下对策防范应收账款风险，助力企业高质量发展。

4.1 提高企业管理者重视程度，做好应收账款催收督导工作

解决企业应收账款偏高的重要手段就是企业管理者要高度重视应收账款催收工作，及时督促相关人员做好应收账款回收：首先，企业管理者要转变工作理念，将应收账款管理工作融入日常工作体系中，提高应收账款管理力度。特别是建筑企业资金需求量比较大，融资成本比较高，因此在高质量发展视角下，建筑企业管理者要改变应收账款工作由财务人员具体实施的理念，将应收账款管理工作纳入企业战略发展体系中，提升应收账款管理的地位，以此提高相关人员参与应收账款管理的积极主动性。其次，建筑企业管理者要做好应收账款催收督导工作。建筑企业相关人员存在催收应收账款积极性不高的情况，因此企业管理者要加强对相关人员的督促，定期汇总了解相关人员催收应收账款的进展，并且将应收账款的催收工作成效作为员工绩效考核和职务提升的重要依据。当然企业管理者还要做好源头控制工作，最大程度避免应收账款陡增的发生。例如，企业管理者要对承揽的项目进行科学预测，根据建筑行业发展趋势，坚持报价底线，减少承揽垫资严重、付款条件苛刻的项目，提高经营投标中标项目质量，以此解决应收账款偏高问题。

4.2 抓验工计价，提高计价付款率

一是对所有项目进行梳理，对影响产值计价率、付款率的因素进行详细分析，及时积极与客户进行沟通，实时关注项目在施工过程中的变更索赔、计价率、回款率，通过想办法修改或补充合同的方法提高产值计价率和回款率。例如，在项目建设中，企业通过与客户签订人工费单列补充协议，将项目合同约定的65%工程款支付比例调整为70%；将项目合同约定的计价最低限额1 000 万元和进度付款率70%调整为计价最低限额500 万元和进度付款率85%，以此有效提高计价付款率，降低企业应收账款风险。二是对完工未结算项目，尽快与客户办理结算手续，进行变更、索赔资料的收集和整理，及时取得客户签认，确保确权清收取得实效。

4.3 构建独立的信用管理机构，强化应收账款内部审计工作

应收账款建立在良好的信用基础上，做好客户的信用评价工作是降低应收账款风险的重要举措。基于日益复杂的市场环境，首先企业可构建独立的信用管理机构，做好应收账款内部审计工作。长期以来，建筑企业投标时，虽然对投标客户也会进行资信调查，但是由于缺乏专业人员导致资信调查信息不全，为中标后的项目运营和应收账款的回收增添了许多风险。其次，企业要强化对应收账款的内部审计管理，将应收账款比例、应收账款回笼速度、应收账款账龄等作为内部审计的重点内容，突出应收账款风险管理。例如，企业要重视应收账款内部审计结果整改工作，严格按照高质量发展要求整改应收账款偏高的问题。

4.4 完善应收账款催收工作机制，创新应收账款催收手段

企业针对应收账款偏高的问题，应结合自身发展现状制定完善的应收账款催收工作机制，采取多元化的催收手段，提高应收账款的回笼速度。对应收账款催收实行全面统筹、分类处置原则。梳理每项应收账款产生原因，区分出重难点，制定年度清欠目标，通过现场督办、电话、网络、面谈等方式，步步紧跟，逐个落实责任、因地制宜、分类施策。一些陈年老账、呆账或者经过法律诉讼不能实现的债权，客观地对待，确实回收无望的，履行决策程序，计提坏账进行逐步消化。创新应收账款催收手段：一是可通过债权转让方式，使应收账款和应付账款双降，既完成应收账款的清欠，又降低资产负债率，同时也改善企业的重要财务指标。二是通过法律维权方式清欠。作为债权人的弱势方，需要高度重视自身信用，但是对于存在的一些拖欠时间较长、回款困难的不良债务单位，可通过发催款函、律师函、使用诉讼方式清欠。三是通过保函置换方式清欠。为能够尽快回笼资金，可通过向债务人提供银行保函的方式减少应收账款的占用。四是创新应收账款结算方式。对信用好的业主，可放宽应收账款的结算方式，除接受以货币资金形式的结算方式外，还可接受票据结算，降低应收账款的风险。

4.5 增强应收账款内部控制能力，做好清收清欠工作

做好应收账款内部控制工作是提升应收账款清算清欠工作的重要保障。企业要结合应收账款偏高风险问题进一步增强内部控制能力，强化对应收账款的日常监管能力：首先，完善组织机构。为保证清收清欠工作顺利进行，应配置专职人员，全面负责接手完工收尾项目的后期事务，处理收尾项目后期事务的清收确权等全面工作，既实现了收尾项目的专职管理，避免了大部分因管理拖延而引起的诉讼、清收确权不及时等风险，也为确权后的及时清欠奠定有利基础。其次，从源头上防范，降低清收清欠难度。企业在项目承揽时，坚决落实“六不揽、七严禁”的要求，对于明显亏损，业主资质、信誉不可靠，资金不到位，垫资金额或现金保证金额较大，超过企业承受能力，投融资项目回购担保没保障，预期效益评估不达标和存在工期、质量、安全、环保、经营失信等各类风险的项目坚决不承揽，以及在选任新中标项目经理人选中合理选用专业匹配、经验丰富、业绩突出、责任心强的无责任亏损项目经理，从源头上减少新增亏损，避免出现新增清收清欠困难。

总之，应收账款偏高是制约企业高质量发展的重要瓶颈，基于日益复杂的市场环境，企业必须要立足于自身发展情况，采取有效的措施防范应收账款偏高风险问题，以此将应收账款规模控制在合理范围内，推动企业高质量发展。