田宇 （副教授） （唐山学院会计学院 河北唐山 063000）

创新是推动国家经济发展的动力，是国家核心竞争力的体现，而高新技术企业是国家创新发展的主力军。高新技术企业的研发活动具有周期性、风险性，需要大量研发资金来维持研发活动的顺利进行，提高其创新产出的能力，因此，研发费用与高新技术企业创新产出具有紧密联系。

创新产出是绩效的一种，可以用来评价企业的科学技术和创造效率。在我国一般使用净资产收入、新产品销售收入、专利申请量等作为衡量创新产出的指标。因为高新技术企业创新成果的最直接体现就是专利申请量，本文研究的创新产出主要强调的是研发费用如何影响技术创新的产出成果，考虑到衡量企业创新产出的数据应可获得、客观性强、有可比性，且发明专利是高质量的创新产出，所以本文选取专利申请量代表创新产出。

一、研发费用投入与高新技术企业创新产出的现状

（一）研发费用投入情况

《“十四五”规划纲要》中提出研发费用占研发经费的比重要提高到8%以上。鉴于数据的可获得性与客观性，本文选用研发经费数据来说明研发费用投入现状。据国家统计局、科学技术部和财政部联合发布的各年《全国科技经费投入统计公报》：2018—2020年全国各类企业研究与试验发展研发经费投入金额呈整体向上趋势，研发经费投入自2018年已连续3年保持两位数增长，由2018年的15 233.7亿元增长至2020年的18 673.8亿元，增长了0.23倍。可以推测，未来几年企业的研发费用投入依然会保持继续增长。高新技术企业是研发活动的主力军，也是研发费用投入的主体，我国高新技术企业的研发费用投入力度也将不断加大。

（二）高新技术企业创新产出的情况

根据中国人民大学企业创新课题组于2021年发布的《中国企业创新能力百千万排行榜》的统计，2018—2020年我国前1 000强高新技术企业的创新产出保持持续增长趋势，三年间专利申请量由112.9万件增长到了165.3万件。2020年比2019年增长了20.6万件，比2018年增长了52.4万件，三年增长了0.46倍；发明专利申请量由67.1万件增长到104万件，三年增长了0.55倍；有效专利申请量由59.8万件增长到86.1万件，2020年比2019年增长了10万件，比2018年增长了26.3万件，三年增长了0.44倍；有效发明专利量由25.5万件增长到了40.7万件，三年增长了0.6倍。我国前1 000强高新技术企业创新产出质量也在不断提高，发明专利申请量占企业专利申请量的比例由59.6%增加到62.9%，三年增长了3.3个百分点，有效发明专利申请量由42.7%增长到47.2%，三年增长了4.5个百分点。

由上可知，我国高新技术企业的创新产出数量与质量都在不断提高，但创新产出集中度较高，当前头部企业的创新活跃度较强，其他企业的创新活跃度虽有改善但仍有不小的进步空间。此外，我国企业的创新产出质量与发达经济体之间仍有一定差距，我国企业的创新产出质量需要进一步提高。

二、研发费用对高新技术企业创新产出的影响分析

本文选取专利申请量或发明专利申请量来代表高新技术企业的创新产出。由上文高新技术企业创新产出的情况可知我国高新技术企业的创新产出密集程度较高。所以要研究研发费用对高新技术企业创新产出的影响，应选择有代表性的头部高新技术企业。为了使研究结果更具有代表性，本文选取国际和国内头部高新技术企业进行研究。

（一）国际头部高新技术企业

专利申请量，在一定程度上代表了国家的科技水平，且高新技术企业创新产出的直接表现就是专利申请量，所以在选取国际头部高新技术企业的代表时，本文参考联合国世界知识产权组织（WIPO）公布的2020年国际专利申请量中排名前五的高新技术企业进行分析研究。这五家企业分别是我国的华为技术有限公司（简称华为）、韩国的三星、日本的三菱电机、韩国的LG电子、美国的Qualcomm（高通）。

根据历年WIPO公布的数据，国际头部高新技术企业专利申请量如图1所示。华为的创新产出呈长期增长趋势，创新产出由2016年的3 692件到2021年的6 592件，增速为88%，虽然2019年比2018年专利申请量减少了994件，但2019年，五家高新技术企业的整体创新产出都是下降的，华为的创新产出仍然远远高于其他高新技术企业。除华为外，增长趋势较为明显的是美国高通，其专利申请量在2016—2020年变化较为平缓，国际专利申请量维持在2 100件左右，但2021年比2020年增长了1 758件，增速为81%。三菱电机2016—2017年增长了468件，2017—2021年增长趋势整体较为平稳，2017、2018、2019年专利申请量增加，2020、2021年数量下降，但整体数值波动不大，维持在2 700件左右。LG电子创新产出数量变化整体趋势是向上的，虽然有两年专利申请量下降，但在2020年实现了快速增长，2021年持续正增长，由2019年的1 646件增长到了2020年的2 885件，增长了75%。虽然三星的创新产出2021年比2016年减少了983件，但2017—2020年连续四年都在增长，增长率达76%，2021年与2020年的创新产出极为接近，所以三星的整体创新产出是增长的。

依据《全球企业研发投入排行榜》，五家高新技术企业的研发费用投入数据如图2所示。五家高新技术企业的研发费用投入差距较为明显，华为和三星远高于其他三家企业。华为的研发费用连续六年增长，2016—2021年间由764亿元增长到1 427亿元，增长了87%。三星在2018年降速为13%，2021年降速为0.3%，但其他年份都呈两位数增长，总体呈上升趋势，由2016年的879.24亿元增长到2021年的1 144亿元，增速为30%。三菱电机2016—2020五年间持续增长，累计增长30%，但每年的增长幅度不大，且在2021年出现了小幅度下降，整体增长趋势平稳。LG电子在2018年下降4.6%，五年间增长不到15%，从2016年的190.75亿元到2021年的218亿元，整体研发费用投入变化不大。高通公司研发费用在2017年和2018年连续两年下降，但在2019和2020年增速开始上升，2020年比2016年研发费用投入多33亿元，2021年增速变快，为23%，整体呈上升趋势。

通过分析上述五家国际高新技术企业的专利申请量和研发费用投入数据，可以看出高新技术企业的专利申请量，也就是本文的创新产出数变化趋势和其研发费用投入趋势大致相同。华为的研发费用投入是五家公司中增幅最大的，其国际专利申请量也就是创新产出数增幅最大；其次是三星，其研发费用投入与其创新产出在2017—2020年间同步增长，2021年随着其研发费用下降，创新产出也有所减少。另外三家的研发费用投入力度变化不大，创新产出趋势也很平缓，呈同步发展趋势。

综上所述，研发费用对高新技术企业创新产出有正向激励作用。

（二）国内头部高新技术企业

中国人民大学企业创新课题组发布的排行榜，对我国二十多万家高新技术企业进行了全覆盖、全方位的年度评价，并从多个指标进行综合排序，新入榜百强企业主要集中在电子信息和先进制造与自动化领域。本文选取榜单中电子信息技术领域的中兴通讯股份有限公司（简称中兴通讯）、百度在线网络技术（北京）有限公司（简称百度），自动化技术领域的比亚迪股份有限公司（简称比亚迪）、隆鑫通用动力股份有限公司（简称隆鑫通用）、北汽福田汽车股份有限公司（简称北汽福田）为代表。

通过查询可知上述五家高新技术企业的国内专利申请量如图3所示。中兴通讯的国内专利申请量2016—2020年呈先下降再上升，整体趋于上升趋势，由2019年的1 472件上升到2021年的2 029件，增加了557件。百度公司的创新产出呈上升趋势，除2017年下降13件，其余年份均保持增长，2021年增速明显提升，为150%，五年间的平均增速约为35%。比亚迪2016—2021年整体创新产出为增加趋势，虽然2016—2018年连续两年下降，但下降幅度小于2017年，降速为16%。2018年之后持续上升，2021年比2016年增长了572件，三年间年均增速约为60%。北汽福田创新产出呈现先上升后下降的变化趋势，2017—2019年持续上升，2019年达到六年的顶峰694件，在2019—2021年间持续下降。隆鑫通用的国内专利申请量变化幅度较小，整体变化相较于上述四家公司来说较为平稳，其国内专利申请量维持在100—170件区间内，变化较大的就是2021年，同比增长率为50%。

图3 国内头部高新技术企业2016—2021年创新产出情况

分析样本企业历年年报数据，其2016—2020年的研发费用及增速如图4、图5所示。2016—2020年中兴通讯整体研发费用的变化趋势与其创新产出变化基本相符，呈先下降后上升趋势。虽然其研发费用从2018年开始上升，创新产出从2019年开始上升，但考虑到2019年与2016年的研发费用基本相等，这种情况是符合变化趋势的，也可以看出当中兴通讯的研发费用超过2016年研发费用时，其创新产出就开始正向增长。百度的研发费用投入一直在增加，2016—2021年由101.5亿元增长到249.4亿元，整体翻了一倍多。其研发费用在五年间持续增长，除2020年外，同比增速都超过两位数，可以看出百度对研发费用投入力度的重视不断加大。百度的创新产出也呈上升趋势，与其研发费用趋势相符。其创新产出在2018年后保持持续增长，且增速较快。比亚迪的研发费用投入除2017年外整体呈增长趋势。其创新产出在2019—2021年也保持持续增长，两者的整体趋势也相符。隆鑫通用和北汽福田的研发费用投入在五家公司中基数相对较小，而且变化平稳。隆鑫通用每年的研发费用变化并不大，维持在3亿元左右，除2020年外研发费用投入都在减少，其他年份都呈小幅度的上升，虽然2021年相对于2016年增长了一倍多，但是根据隆鑫通用2016年年报分析，其研发费用占营业收入的比例为2%，2021年为3%，五年间增长了1%，变化不大，研发费用投入力度基本维持在直线水平。隆鑫通用创新产出五年间的波动也不大，两者的变化趋势基本相符。北汽福田的变化趋势也接近直线，2021年研发费用比2016年多1亿元，基本无变化。2016—2021年间，波动最大的年份是2018年，增速为41%，2019年下降幅度较为明显，为13%，除此之外，虽然是小幅度变化，但下降的年份居多。对比北汽福田的创新产出和研发费用，在北汽福田2016—2021年研发费用最多的两年，即2018、2019年，其创新产出也是最多的，而其他年份随着研发费用的减少，其创新产出也在同幅度减少，可以看出，研发费用影响了其创新产出。

图4 国内头部高新技术企业2016—2021年研发费用投入情况 （单位：亿元）

图5 国内头部高新技术企业2017—2021年研发费用增速

综上所述，高新技术企业的创新产出变化趋势与研发费用投入趋势吻合，而且研发费用对高新技术企业创新产出具有正向的激励作用。

三、研发费用促进高新技术企业创新产出的建议

高新技术企业研发费用的投入力度正在不断加大，与此同时创新产出也在不断增多，呈现出显著的正向相关关系。其中华为最为突出，其研发费用是五家国际头部高新技术企业的总和，创新产出也是第一。国内头部高新技术企业研发费用和创新产出数据的变化趋势也相符，研发费用增多时创新产出也会增多。因此研发费用可以对高新技术企业创新产出产生正向激励影响。但研发费用投入应控制在合理范围内。过度费用化会使企业的资产价值过低，影响利润。而过度资本化会使企业面临潜在的风险，加大资金压力，对企业创新产出不利；研发费用的优惠力度过大会产生“挤出效应”，对企业创新产出的激励效应会减弱，甚至产生负激励；所以研发费用的投入要控制在合理的范围内，才会对高新技术企业的创新产出产生正向激励。

（一）完善相关政策

根据市场失灵理论，政府可以通过制定相关的财政补贴和税收优惠政策来调节市场资源配置，实现效率最大化。对于高新技术企业这一理论同样适用，所以完善相关政策可以更好地对高新技术企业的创新资源进行合理配置，缓解其资金压力，促进其创新产出。

（二）加大研发费用优惠力度

我国自2021年1月1日起将科技型中小企业研发费用加计扣除比例提升到了200%，加大了研发费用的加计扣除力度。但这一政策对资金紧张的中小型高新技术企业，尤其是小型高新技术企业来说，帮扶效果还不够。目前我国的创新产出主要集中在头部的高新技术企业，要增大高新技术企业整体的创新产出更应该从中小型高新技术企业入手，因此，中小型高新技术企业研发费用加计扣除力度应该进一步加大，激发其创新动力，降低其研发风险，更好地均衡我国高新技术企业的创新产出。

（三）提高研发费用违法成本

目前我国《税收征管法》对于企业虚假归集研发费用的处罚力度不够，不法企业虚假归集研发费用，造成创新资源的浪费。为了提高研发费用的利用效率，应该对虚假归集研发费用等行为做出细致的处罚规定，加大处罚力度，以此来震慑企业，降低企业虚假归集研发费用的可能性，使高新技术企业真正地投入创新活动，提高创新产出率，以及创新产出的质量。

（四）加大税收征管力度

高新技术企业的研发活动周期较长，为了减少高新技术企业利用税收优惠做出谎报创新活动等行为，除了提高高新技术企业的违法成本，还应成立专门的小组，对其研发活动归集的研发费用进行有针对性的、长期的、持续的审查。为了方便税收征管的顺利进行，专利部门应通力合作，积极配合税收审查工作。除此之外，还应充分利用现有的科技手段，对企业的创新活动进行审查，更加高效精准，将审查常态化，提高创新资源利用率和高新技术企业的创新产出。

（五）提高科研人员的待遇

高新技术企业的创新产出依赖于优秀的科研人才。但从光明网查询到的数据可以看出，科研人员占高新技术企业从业人员的比重在减少，由2014年的25.3%降到了2020年的24%。虽然只下降了1.3个百分点，但可以看出高新技术企业虽然重视科研创新人才，但是对于如何吸引和留住人才还需要进一步思考。建议高新技术企业提高科研人员的工资待遇，提供给科研人员特殊福利，如采取将研发成果转化为股权奖励、以研发成果作为年终奖奖励的依据等措施。