洪照波

（厦门奥普拓自控科技有限公司，福建 厦门 361000）

改革开放四十年来，中小企业在我国的市场经济中的地位越来越重要，它能够提高就业率，保证社会和谐稳定，能够创新科技，改变人们生活环境，增加国人的幸福感，推动着我国市场经济良好有序的发展。因此，为了维护中小企业的能够良性运行，我国在很多方面给予了支持，如税收优惠政策、中小企业贷款资金扶持等等。财政部也于2017年频发了“关于印发《小企业内部控制规范（试行）》的通知”，给中小企业内部管理制度的建设起到指导和促进作用，也证明了国家对中小企业的重视程度。虽然该通知对中小企业内控管理制度提出了更高标准的要求，但它能够有效地提高我国中小企业在生产经营过程中的管理水平和风险的抵御能力，能够促进中小企业健康持续发展，最终成为社会生产力的主力军。可想而知，制定出一套既适应中小企业本身各自发展的特点，又能与国际内部控制体系理论相接轨的内控制度是多么迫在眉睫。

一、中小企业内部控制制度概述

中小企业由于规模相对较小，经营业务范围较窄，从狭义上来讲，其内部控制通常是指企业内部的管理制度，包括预算控制，组织架构控制，生产经营活动控制，财务控制，通过监督、分析企业在经营过程中出现的问题，来对企业的经营策略进行调整，让企业的经营效率得到提升，保证企业价值最大化的实现。内部控制是企业进行日常生产经营活动的重要依据，通过有效的内部控制，达到企业资源的最优配置。根据全面性、重要性、适用性、制衡性、成本效益这五大原则建立起来的内部控制制度更能保证中小企业在生产经营过程中的各项业务活动互相联系、互相制约，更能实现企业全员参与，责任落实到位，降低工作中的出错率。通过规范员工的良好工作行为可以提高企业的市场竞争能力。扎实内功，才能不断迎接新的挑战。

二、中小企业内控管理存在的不足

（一）内控制度不完善

企业想要良好有序的健康发展，就需要科学、合理、完善的制度来管理和约束。然而，我国现阶段的中小企业在内部管理的建设上还存在着这样或那样的问题，总结起来主要有以下几点。

首先，多数中小企业，因企业规模限制，内部组织结构相对简单，人员责任分工不明确，就没有制定出与内部控制相关的制度。

其次，由于种种原因，如机构设置简化、人员配置不到位、岗位模糊等，中小企业建立的内控制度往往与企业实际情况差别较大，执行起来较为困难。

最后，部分中小企业要么照搬照抄《内控基本规范和配套指引》中有相关规定的内控制度条款，要么摘抄其他企业的制度，没有涉及企业的所有人员，也没有涉及企业的各个业务环节，这种内控管理制度只是纸面上的制度。

以上情况就会造成企业对各种风险考虑不到位，不仅造成该企业在经营管理活动中会出现漏洞，影响工作效率，还容易造成企业的资产流失。

（二）企业内部控制意识淡薄

很多中小企业管理人员不够重视内控工作，将个人的权力凌驾于内控之上，以个人的主观意识来对企业的生产经营进行管理，带有很大随意性。还有大部分的企业虽然制定了内控制度，却往往只是停留于纸面上的制度，而没有真正落实到企业的实际经营中，就无法起到内控该有的作用。或者因信息传递不到位等等的原因，使管理人员无法提前正确的判断和评估企业在经营过程中存在一些风险，当风险在某一时刻爆发出来时，就会变得非常被动，如果应对不了，就会让企业陷入危机当中，阻碍了企业正常的生产经营。

中小企业在经营管理的过程中，由于很多员工没有主人翁的意识，将内部控制视为约束，从内心深处并不愿意接受限制他们工作的内控制度；视内部控制为业务阻力，认为在正常业务下增添了不必要的步骤，就会随便应付了事，觉得只要错误不出现在自己身上就可以。这种情况将导致中小企业的内控管理水平低下。

缺少了内部控制管理的意识，中小企业的可持续发展在一定程度上会受到限制。即便是有些企业设了一系列完善的内控制度，没有加强内控意识的指导，企业中各阶层人员想要很好地执行下去，也是有困难的。

（三）缺乏有效的监督机制

企业的内部审计和监督是内部控制能否有效的重要保障，然而，目前我国大多数中小企业基于自身规模的影响，没有设置相应的内部监督机构或者不重视企业的内部监督机制，而是将更多时间放在企业的经营活动之上；还有部分企业虽然设立了监督部门，但大都由企业的财务人员统一管理，使得许多财务人员的职责模糊不清，在开展财务管理时往往身兼数职，这样就会导致工作缺乏针对性，造成监督工作没法独立完成，也没法起到监督应有的作用。使企业监督的职能极度弱化，阻碍了内部控制的有效执行。另外企业的监督人员的专业水平有待提升，不能有效发挥出自身职能，导致内部监督工作无法顺利进行。监督是建立在内部控制基础上，其目的是加强企业的内部管理，提高企业经营水平。但在经营过程中，内部监督往往只是针对已经发生的业务进行查错纠正，而忽略了预防潜在的风险和弊端。淡薄的内部控制意识的究其原因还是与企业内部的监管机制没有落实到位有一定的关系。

没有内控监督机制的制约，各项内控工作得不到有效的落实，导致企业对风险疏于管理，可能会严重损坏企业的经济利益，且无法保证企业资金财产的安全，给企业的经营管理带来一定的隐患。健全的监督评价机制保证了企业内部控制制度的科学性和可持续发展性，完善了企业内控管理水平，规避了一些风险给企业带来的不必要损失。

总之，内部控制工作脱离了企业的实际情况，没有定期进行创新和优化内控制度，容易导致中小企业的内控管理工作具有一定的片面性，无法直观清晰地体现出中小企业的内部发展情况。同时，企业没有将内部控制工作与财务管理工作有机结合起来，这就导致了管理工作质量和效率不达标，容易给企业造成严重的经济损失。这些都是新时期中小型企业在发展建设过程中需要关注的重点问题。

三、如何完善中小企业的内部控制制度

（一）建立完善内控制度

第一，要有健全组织机构，组织架构是企业的基本框架，良好的组织机构有利于企业更好地开展工作。健全的内控制度是以组织架构为基础建立的，围绕着组织机构，确保各职能部门、各岗位权责利的统一。

第二，要明确规定各部门、各岗位职责，从而划清权责，明确权限；不相容的岗位和不同部门之间能够做到互相监督，达到互相制衡的作用。

第三，内控制度要涉及企业管理工作中的方方面面，实现对企业全员、全过程工作的有效管控，要求从不同层次考虑企业的经营特点，并从各领域、各岗位分析企业的风险特征，通过全体员工的参与使企业的经营管理能够有序地开展。

第四，企业要制度行而有效全面预算管理体系，根据企业战略目标，着眼企业的实际经营管理情况，建立健全从预算编制、执行到考评的各项内部控制制度，及时监督、分析预算履行情况，并提出针对性的改进建议，完善考核机制。

没有完善的内部控制制度，企业就不能很好地开展各项经济活动。一套科学合理的内控管理体制，能够将企业的发展目标充分地体现到各项实际经营管理工作中。一个合理有效的内部控制体系可以保证企业内部权责分配合理，才能有效发挥内部控制的作用。中小型企业应当参照企业自身发展方向和发展水平，在合适的时间建立一套完整规范的内部控制体系，落实科学有效的内部控制程序，才能积极的促进企业发展。

（二）加强中小企业的内部控制意识

管理人员应从传统的管理理念和模式中改变出来，自我约束，不能再有独断专行、一言堂等各种行为，要做到“上行下效”，用制度来管人，让制度发挥作用，已是现代经营管理理念的共识。想要建立一套适合本企业的内部控制体系，就要把企业的实际经营环境和企业发展目标相结合来进行分析。首先就要先把管理人员的职责明确下来，再根据企业内部控制的制约点来优化方案，量化评价管理人员的内部控制程序。

强化企业员工的内控意识，首先中小企业要对员工进行不定时的培训，特别是针对新员工的培训，强化内控理念，让其自觉地执行企业的内控制度；其次是中小企业要建立一套形之有效的绩效考核机制，从自身情况分析，对企业的各个业务流程、各个关键节点进行精确量化，能够做到客观、及时且公正地进行考核；再次是为了留住人才，做个百年企业，要建立相应的奖惩机制，实行优胜劣汰，增加员工对企业的忠诚度，如对工作成绩突出的员工实行股权激励，对工作年限较长的员工实行工龄奖励，结合员工的职业规划和企业的发展目标，让员工看到希望，能和企业共存共赢，最后对于消极怠工、与企业发展理念不一致的员工，企业也要及时地进行劝离，这样才能保证企业的有序发展下去。

（三）建立健全而有效的监督评价机制

监督评价机制应该成为内部控制的主要推手和助力，中小企业在建设企业内控制度的同时应当设立独立的内控监督评价机构，来保障监督的有效性和权威性，参与到企业的内控管理中去并对企业的经营活动进行审核，提出合理意见，及时改进不适用的内控管理体系，确保企业内部监督和审计功能的充分发挥。

第一，中小企业应该设立独立内控监督评价机构，独立、客观及公正地对内部管理定期进行有效性的评价，出具相应的评价报告，对企业是否能够及时发现在生产经营过程中存在的风险起到督促的作用；针对企业中关键控制环节及薄弱环节，能不能做出准确的完善及纠正。制定相适宜的监督评价制度，能够对企业的经营活动进行事前预防、事中监督、事后纠错，提高企业经营管理活动的效率。

第二，实行例会制，定期召集各部门对内控管理进行自我评价总结，能够对工作中存在的问题及时发现并改进。通过分析内控制度是否落实到位、分工是否明确、是否能够提高工作效率，来减少无效劳动、避免不必要的时间及经济损失和节约资源等等。同时要将内控在管理过程中存在的问题及时反馈给监督部门，以及时完善内控制度，做到相辅相成，相互改进，保证内控制度的设计和运行有效地服务于企业的生产经营活动，而不仅仅只局限于制度表面。

第三，充分利用信息技术收集和整理企业发展过程中产生的资料信息，需要企业为内部各个部门之间建立起有效沟通联系的渠道。方便工作数据的及时传递，保证内控管理工作的有序进行。

第四，从绩效管理入手，通过结合各部门之间的工作职责合理设置工作任务，保证考核工作的客观性、及时性和公平性。然后，定期检查员工的工作状态和工作成绩，采取奖励和惩罚相结合的方式，对员工的工作行为产生约束，以此来营造内部良好的工作氛围。

第五，小企业还保证监督评价机构的独立性，主要负责公司财务、业务等审计工作，同时确保机构的权威性，做到上下一视同仁。对监督工作出现错误时，要一追到底，并承担连带赔偿责任，停止其相应操作权限，待一定期限不再发生类似情况时，再提供相应权限。必要时可以聘请外部审计机构对企业内部控制的执行情况进行指导、审计，以保证监督评价机制的有效运行，做到合理授权、有效控制。

企业实际的经营活动过程中，应该要有内控制度进行制约，而内控管理工作是否能有效地开展，监督评价工作是关键。对内控制度的评价应该贯穿于企业的每一项生产经营活动，以防范企业的潜在风险，减少企业资产损失。因此，针对内控管理进行的监督评价工作，能够在保障企业各项工作有序开展的过程中发挥着巨大作用。

总之，为了内控制度能够更好地服务于各中小企业，不仅仅应该从人、财等横向方面进行内控管理，还应该从企业的每一项业务、每一个节点等纵向方面将内控制度贯彻到底。任何一个方面的执行不到位，都很有可能让企业遭受巨大的损失，影响企业的可持续发展。

四、结束语

中小企业已经是我国市场经济的重要组成部分，为了能够提高中小企业的经济效益，完善的内部控制制度是关键，健全内控管理应该要渗透到企业全员、全业务、全过程中去，应该要能够保证企业合法、有序地经营，应该要能够规避风险，使企业自身经营良性循环，从而保障企业持续健康稳定地发展下去，给企业实现最终的发展目标保驾护航。