朱明空 江苏丘陵地区镇江农业科学研究所

财务管理是企业内部管理的核心内容之一，而会计核算又是财务管理的基础，但中小企业由于规模普遍较小、财会专业人员较少，企业领导层也缺乏对企业财务管理等内部管理工作的足够重视，从而导致中小企业会计核算工作迟迟无法取得较大水平的提升，进而影响到企业乃至行业的整体健康发展。为此，无论是从推动企业发展还是从行业整体发展的角度出发，都应当切实加强对中小企业会计核算相关工作的研究与探讨。

一、中小企业会计核算工作中出现的问题

(一)会计核算环境缺失

想要做好会计核算工作，首先就必须实现财会岗位及人员的规范化设置，同时还需要切实做好企业的经营权与所有权分离，保证会计核算工作拥有一个良好的工作开展环境。但许多中小企业近年来虽然在规模上与效益上都有了明显提高，在管理意识上却仍然没有摆脱“家族式”思维，所有权与经营权未明显分离、财会人员“任人唯亲”甚至公司所有者亲自管理财务以及公私账目混为一谈等问题较为常见。在如此不成规范和缺乏应有秩序的环境下，就很难保证企业会计核算工作能够做到规范有序。

(二)建账不规范，常有违规操作

账目设置不规范、操作随意性强也是影响中小企业会计核算规范性及会计核算工作质量的重要因素。如个别企业由于规模小、人员少以及业务单一，并没有明确设立企业账目，从而无法落实会计核算相关工作。还有一些企业虽然依法设立了账目，但也存在着内容混乱、账目混乱等问题，这类企业的领导者往往也并不了解规范设账的实际意义，仅仅只是依样画瓢。此外，还有部分企业存在着阴阳账的问题，严重影响到企业会计信息的真实性与企业经营的合规性。

(三)原始凭证完整性与真实性较差

原始凭证是保证会计核算工作规范有序及会计信息真实性的基本前提，国家已经多方出台政策与规定，要求企业务必做好原始凭证的规范有序管理。但许多中小企业在原始凭证填写上仍然存在着许多完整性与真实性问题，如漏填必要信息、少填关键数据以及为了避免“麻烦”而对某些必填内容视而不见，严重影响了原始凭证的信息呈现及后续的会计核算及相关管理工作。有些企业虽然表面上均已按照规定逐项填写，但深究数据真实性和完整性也仍然存在许多不足，甚至存在着随意填写或故意填写错误信息的现象。之所以会出现上述诸多问题，主要是因为企业领导者及管理者对原始凭证缺乏规范化管理的意识，同时也缺乏行之有效的审核与控制手段，此外没有验收人或经手人签字，而且白条入账情况也较为普遍。

(四)机构、岗位及人员设置有违企业会计规范

中小企业难以有效保证会计核算的规范性，其中一个原因就是许多企业并没有针对财务管理及会计核算等相关工作进行科学规范的机构及岗位设置。由于中小企业大多规模较小、人员较少，所经营的业务也相对单一。因此，在企业管理层方面，并没有对会计核算的规范性建设树立起足够的重视，在领导层重视程度不足的情况下，就很难保证会计核算独立机构能够被有效设立起来，缺乏独立的机构就会影响到专人专岗等进一步工作的有效开展。进而导致许多中小企业没有会计机构、会计相关岗位缺失或权责模糊，以及没有真正专业对口且具有较高业务能力的专职会计人员从事相关工作，同时也缺乏必要的证照核查以上岗培训、岗位考核、后续培训。最终导致企业会计核算仅有形式化的制度和文件，无法将会计核算规范性建设真正落到工作实处。

二、会计核算工作中出现这些问题的原因

(一)内部控制制度不完善

1.企业负责人内部控制观念淡薄

“家族式”经营模式是大部分中小企业所采取的主要模式，而“家族式”管理不仅仅会表现在管理流程的不规范和管理行为的随意性过强上，同时企业领导层也缺乏对内部控制的正确认识。许多中小企业经营者认为内部控制往往等同于内部人控制或者认为只要自己能够把控关键内容、采取行政化管理手段就可以实现对内的有效控制，他们不仅没有对内部控制的正确理解，同时也习惯性甚至出于“保护个人财产”的想法忽略或排斥外部监督，从而导致内部控制缺失。还有部分中小企业负责人对内部控制的认识出现了严重的偏差，进而导致他们不愿意建立和执行内部控制。他们不仅认为只有把“财政大权”和监督权利紧紧握在自己手里才能够做到万无一失，他们甚至认为内部控制是一种把“外人”引入“权力中心”的危险行为，会让自己丧失对企业的绝对控制、自己会被“外人”架空，因此产生了极其强烈的抵触心理，拒绝建立内部控制制度和配合内部控制工作。在企业领导层抱着此种错误认知的情况下，企业根本无法真正建立起规范科学且行之有效的内部控制制度，更加无法保证内部控制相关制度能够得到积极执行。

2.企业内部会计控制基础薄弱

中小企业会计控制基础薄弱。例如，许多企业并没有建立起健全的财产清查制度，存在着诸如清查周期不明、清查程序不清、操作细则粗糙等问题，导致企业资产盘查工作形同虚设，进而影响到企业会计信息的真实性，在此过程中还会因为种种管理漏洞而埋下各类风险隐患和引发贪污腐败问题。还有一些中小企业由于经营权与所有权没有有效分离，企业的所有者同时也是企业的经营者，从而“大权独揽”，企业虽然进行了内部控制制度建设并设置了专人专岗，但在实际工作当中会计人员却迫于领导压力而无法真正贯彻公正公开独立的工作原则，甚至部分财会人员仅仅只能依照领导意愿开展工作，完全无法发挥出会计工作应有的监督职能。为此，也就造成了存在于国内中小企业当中的、普遍的会计控制基础薄弱的现象。

(二)中小企业会计人员业务素质较低

中小企业会计从业人员专业能力与职业素养普遍偏低，这是一个客观存在的事实。造成这一问题的原因不仅有企业经营者与管理者对财会工作重视不足，同时也在于企业自身财力有限以及业务相对单一，因此没有计划也没有更多精力投入到财会人员队伍的建设与培养工作当中。从而导致中小企业会计从业人员会计核算能力有限、法律常识缺乏、依法合规意识比较淡漠等问题，同时对违法违规的严重性认识不足，进而容易凭借个人判断和主观想象进行会计核算工作，更有甚者还会在个人利益驱动下主动违法违规、钻漏洞找空子，在严重侵害公司权益的同时也践踏了法律的尊严。此外，现代企业的各项管理都离不开对信息技术的有效应用，但在中小企业仍然普遍存在着纯人工的会计核算工作模式，这不仅大大增加了人为因素可能导致的各类核算错误、数据偏差，同时也严重影响到企业管理水平的整体提升。

(三)会计人员自身道德水平较低

随着我国市场经济规模的扩大、各行业都出现了更加激烈的竞争局势，企业为了获得生存与发展的机会都竭尽所能。而在竞争日趋白热化的同时，越来越多会计信息失真问题也被暴露了出来，会计职业道德严重滑坡是会计工作存在的突出问题。

1.迫于压力、违反道德

遵守职业道德是会计从业人员应坚持的基本原则，但在实际工作中，由于受制于领导压力弄虚作假的情况时有发生，并且隐蔽性极强。

2.个人法律意识淡漠

不少会计人员缺乏职业道德和敬业精神，缺乏遵纪守法，依法办事主动性。有的会计人员思想上不重视会计职业道德，从而导致个人思想严重扭曲。

(四)企业负责人对会计人员管理方式欠缺、内部监督不力

1.企业负责人管理水平不高

会计人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能；管理方式上过度集权，不够民主。强调家族利益，很少给予会计人员晋升机会。管理随意性强，缺乏管理的制度化。

2.内部监督不力

在市场经济环境下，企业部门的经营范围的扩大,票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇接,在会计实务工作中很难辨别真伪，给企业内部财务人员对业务工作的监管带来了很大的困难。

三、提高中小企业会计核算质量的措施与方法

(一)加强内部控制制度建设

1.坚持职务不相容原则

职务不相容原则是企业财会工作规范有序的前提与基础，是保证会计信息真实有效以及维护会计信息使用者合法权益不受侵害的核心与关键。坚决贯彻职务不相容原则，首先进行独立机构设置入手，只有建立起内部控制与会计核算独立机构并进行配套岗位设置，才能够为后续的权责划分、相互制衡提供条件与保障。具体来说，职务不相容包括诸多方面的内容，如授权与审批不相容、业务经办与财会记录不相容、资产管理与盘点稽核不相容等，同时要根据上述工作内容进行相应的权责划分、流程梳理，并建立起相应的履责监督与问责机制。

2.建立与完善企业内部审计制度

企业审计作为保证现代企业运营合规管理有序的重要手段，国家近年来也加强了对企业审计的关注与监督力度。对于中小企业而言，重视内部审计不仅仅只是顺应国家及各级地方政府在企业监管方面的工作要求，同时更是推进企业管理升级、效益审计的重要一步。针对目前中小企业内部控制缺失、内部审计缺失等问题，建立与完善企业内部审计制度刻不容缓。具体来说，建立与完善企业内部审计制度，第一，要切实制定出科学规范的企业内部审计制度，将内部审计工作的独立性与权威性凸显出来。第二，要制定出内部审计工作标准化流程与实施细则，保证内部审计不会流于表面耽于形式，而是真正发挥出内部审计工作应有的职能与作用。第三，作为企业领导层及管理层人员，要从思想上端正对内部审计工作的态度与认识，真正认识到内部审计对企业健康发展、财富创造与积累的积极作用，从而提高企业管理层、领导者对内部审计工作的配合积极性。并主动发挥带头作用，为内部审计工作创造一个良好的内部运营环境。第四，围绕内部审计要点、主要审计风险点进行绩效考核体系建设，加强对审计人员言行规范、被审计部门及人员配合度和执行力以及审计问题整改质量的多方考核，保证企业内部审计工作长效性。

3.优化信息管理系统、增强控制力度

在信息化与大数据时代背景下，企业想要实现产业转型、管理升级，都离不开对信息技术的有效应用。但大多数中小企业在信息技术应用方面都呈现出一些薄弱和不足之处，这不仅是因为中小企业受限于企业自身的财务状况和经济实力，难以真正大规模地推进信息化管理优化工作，同时也在于一些中小企业经营者与管理者仍然习惯性地将更多精力与时间投入在生产经营、产品制造等能够直接为企业创造经济收益的领域，对内部管理的信息化升级认识不足、关心不够。因此，首先企业经营者与管理者就应当对信息技术手段在现代企业改革发展中的重要地位与作用，有一个清晰而正确的认识，要敢于将有限的资金有计划有目的地投入在加强管理、优化内部环境等短期内无法实现获益但有利于企业长远发展的内容上。其次，要立足企业自身的行业及企业自身发展目标，有方向有针对性地进行相应的管理信息系统打造与升级，切忌盲目跟风和盲目效仿，以达到事半功倍的最佳改革效果。具体来说，加强管理信息系统优化来增强内部控制、内部审计，最终达到提高企业会计核算整体水平，就必须关注会计基础工作规范性与信息化建设，大力推进会计档案线上线下双渠道管理，提高各类财会基础信息在获取与使用上的便捷性与安全性。同时，要重视企业内部财会信息服务与共享平台搭建，提高财会部门、内部控部、会计核算部门相互之间的信息交互效率与质量，形成更强的部门联合与协作，避免部门之间的矛盾与冲突。最后，要加强财会人员对财会信息系统的操作水平提升，有效实现“人机结合”的智慧财务、智能核算工作推进，真正发挥出管理信息系统在提升企业会计核算工作质量、保障会计信息真实性全面性及有效性方面的作用。

(二)加强学习，提高会计人员综合能力

会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自己的会计行为。

(三)加强企业负责人对会计工作的监管

坚决不启用于自己有亲缘关系的人担任会计工作，并加强对会计工作的监管。组织本单位建立健全内部会计监督制度的同时接受并配合有关监督检查部门的检查。

四、结语

中小企业要完善会计核算制度，应主要从会计基础工作人手，从编制会计凭证、登记账簿到编制会计报表各个环节，都要客观、真实、及时、准确、明晰地反映企业经营情况的会计信息。