吴一凡

一、绪论

（一）研究背景

随着我国社会经济的持续发展，各行业的内部竞争也开始加剧，尤其是在2020年之后由于新冠疫情的影响，使得企业所面对的压力进一步增加，在这一情况下，我国企业开始依托信用交易，通过信用交易使得相关消费者或者经销商的购物压力得以降低，从而带动企业销售业绩提升。不过企业使用信用交易的同时，会对企业现金流形成相应的积压，导致现金流难以快速周转，同时企业应收账款由于属于债券类资产，存在应收账款无法顺利回收的情况，一旦难以有效回收，会对企业直接构成坏账影响。因此企业应收账款会对企业经营构成相关风险，所以就需要企业对于应收账款进行有序的管理控制，提高企业应收账款质量，充分发挥信用交易的正面作用。喜临门有限公司近些年应收账款规模和坏账也持续攀升，风险显现，阻碍公司的运作。基于该背景，本文对于喜临门有限公司应收账款管理问题进行研究，以加强喜临门应收账款管理，合理控制应收账款风险。

（二）研究意义

当前学术界对应收账款管理的研究更多集中在应收账款规模等层面进行论述，但是应收账款管理内容不单纯为应收账款规模管理，还有应收账款周转速度管理以及应收账款质量管理。本文对于应收账款的管理就从应收账款诸多角度进行分析，包括应收账款的催收、应收账款资信评估以及应收账款规模控制等等，能够全方位的对于应收账款管理进行分析，并借助全面分析提升本文研究有效性，同时也能够对应收账款管理理论起到完善作用。本文从喜临门公司当前应收账款规模以及质量相关数据入手，分析喜临门公司应收账款现状，深入探究公司当前应收账款管理中所存在的不足，分析应收账款管理问题成因，并针对性的提出完善对策，使得喜临门有限公司应收账款管理水平得到改进完善。

（三）国内外研究综述

1.国外研究现状

国外学者对于应收账款展开诸多研究，并得到相应的研究成果结论，Venancio（2019）表示企业之所以需要加强应收账款管理，原因在于应收账款管理能够使得企业应收账款资产使用效率得到充分发挥，并且提升应收账款质量，确保应收账款能够得以有效回收。Garca-Teruel（2018）通过对于企业应收账款管理分析时发现，企业应收账款管理的核心在于对应收账款规模的有效控制，通过应收账款管理规模控制，让企业应收账款能够具备精细化管理基础，使得企业对应收账款管理更为细致。

2.国内研究现状

国内专家学者对于应收账款的研究时间相对较晚，主要围绕应收账款的发生原因以及如何加强应收账款管理角度进行分析。

一些学者对于我国企业应收账款规模持续增长的原因以及风险进行分析，席燕玲（2019）表示我国企业应收账款规模之所以会呈现快速上升的状况，最为根本的原因在于我国企业偏好于市场规模提升，而忽视应收账款的风险。贺琼（2019）则表示我国企业对信用交易的依赖性增加主要与我国目前市场经济竞争加剧有关，正因为市场经济的加剧，使得企业为了能够抢占市场份额，不得不采取扩大信用交易的方式获取市场，从而造成应收账款规模增加。

同时一些学者对于我国企业应收账款管理中存在的不足进行分析。罗迎兵（2020）通过研究发现我国企业由于应收账款管理不当而对企业带来诸多的风险，其中最为主要的风险为应收账款回收风险以及资金流动性风险。杨天植（2019）认为我国企业应收账款管理中缺乏建立必要的信用制度，导致在对客户实施信用交易的过程中，往往无法对客户进行客观的信用评测，导致所给予的应收账款规模份额过大。

除此之外相关学者对于应收账款管理优化方式提出自身见解，熊学华（2020）认为我国政府可以帮助企业实现应收账款管理优化，建立全国范围的信用咨询网络、建立信用管理公司、开展应收账款抵借业务、开展应收账款转让售融资和应收账款有价证券化，通过上述措施来降低应收账款风险。李洁（2020）则表示企业在应收账款管理中必须要建立对于信用客户的信用评测机制，对客户进行客观科学的信用评测。

二、应收账款管理理论概述

（一）应收账款相关概念

应收账款指的是企业在销售过程中产生的各类交易、售出的各类产品或者提供的各项服务等应向被提供服务或者商品的企业或个人收取的款项，其中包括且不限于各类的税金、物流费用、管理费用及各项由卖方进行垫付的各类费用等。应收账款的本质上是企业以买方的商业信用作为判断依据进行的一种销售活动的资产分类，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。

（二）应收账款管理内容

应收账款管理的内容主要分为三个部分。

第一部分编制合理的应收账款管理制度，要想落实应收账款管理，必须要建立相应的规章制度，企业才能够根据制度加以落实，使得企业应收账款管理措施得到实际的运作。

第二部分为树立信用评测机制。应收账款管理的一个重要内容就是针对客户进行科学的信用评测，依靠信用评测机制，通过建设信用评测机制，结合客户的实际经营财务数据信息，制定合理的应收账款规模。

第三部分为应收账款风险控制转移措施。在应收账款管理中需要针对风险提出控制转移措施，可以采取一些金融手段对企业应收账款风险进行转移，避免应收账款风险扩大，将应收账款风险控制在合理范围之内。

三、喜临门有限公司应收账款管理现状

（一）公司基本情况

喜临门股份有限公司创办于1984年是国内床垫行业的领军企业，始终以“致力于人类健康睡眠”为使命，专注于设计、研发、生产、销售以床垫为核心的高品质家具。

（二）喜临门有限公司应收账款管理制度

公司对于应收账款的规章制度主要体现在三个方面：首先喜临门有限公司实施应收账款申请及审批分离机制，其中应收账款申请由市场部提出，而应收账款的审批由财务部实施，实现分离。防止市场部为了冲业绩过度的使用信用交易，造成应收账款质量下降。其次执行客户信用评测机制。对于市场部所提交的信用交易申请，喜临门有限公司财务部要求信用交易对象提供相关的财务资料和信息，针对交易对象的资金规模情况以及经营成果数据，来判断交易对象是否具备相应资信，根据信誉情况合理的设置应收账款规模。最后对于应收账款信用交易制定完善的合同，在合同中注明了信用交易的规模以及相关应收账款的还款最迟时间以及还款方式等，对信用交易以及应收账款相关事项进行详细规定制定，防止客户由于合同问题而产生应收账款相关纠纷，通过完善的合同制定来明确双方的权利及义务。

（三）喜临门有限公司应收账款数据分析

1.应收账款周转率分析。为了了解目前公司应收账款管理成效，需要从应收账款相关数据入手，对于公司应收账款现状有着相应了解掌握。近些年应收账款周转率数值持续下降，相关数据如表1所示。

表1 喜临门有限公司应收账款周转率（单位：万元）

从表格中数据可以了解到目前应收账款周转率持续下降，从2017年的3.30下降至2020年的2.56，这说明公司目前应收账款的回款时间拉长，应收账款周转天数从2017年的109天上升至2020年的141天。应收账款回流天数增加表明喜临门有限公司目前应收账款周转状况不足，不利于应收账款快速变现，也容易造成应收账款坏账增加。

2.应收账款坏账规模现状。为了直观了解喜临门有限公司目前应收账款坏账规模，对相关数据进行收集，如表2所示。从表2数据中可以了解到公司近些年应收账款坏账率出现持续上升的情况，计提坏账损失规模从2017年的2533万元上升至2020年的6403万元，增长幅度高达1倍以上，明显快于应收账款规模增长。这表明公司近些年应收账款质量出现下滑，难以得到有效收回，造成应收账款损失加大。

表2 喜临门有限公司应收账款坏账计提规模（单位：万元/%）

3.应收账款整体规模现状。近些年应收账款上升过快，从2017年的6.8亿元暴增至2020年的13.7亿元，增长速度远远超过营业收入增长规模，具体数据如表3。从表3中能够了解到公司近些年应收账款规模增长速度平均达到25%以上，近些年增长有所放缓，也达到15%。而与此同时营业收入规模的增长速度则相对较低，平均每年的增长在10%左右，最近2年的增长速度更是只有5%左右。公司应收账款规模增长速度远远大于营业收入增长速度，表明目前销售遇到一定阻碍，只有通过扩大应收账款方式来刺激销售。

表3 喜临门有限公司应收账款与营业收入规模（单位：万元/%）

四、喜临门有限公司应收账款管理中存在的问题

（一）应收账款回款不力

从表1的数据中能够了解到，喜临门有限公司近些年应收账款回款不利，应收账款的周转率从2017年的3.30下降至2020年的2.56，应收账款回款不顺容易造成公司应收账款资金无法得到有效回收，容易影响经营现金流，同时应收账款坏账的增加。近些年公司只能够通过加大信用交易规模来使得销售提升，但是由于过快增加应收账款，造成应收账款周转率下降，导致大量现金资源积压在应收账款资产中，无法发挥应收账款资产作用，既不利于应收账款质量提升，而且容易造成现金流风险。

（二）应收账款坏账率规模持续增加

从表2的数据中可以发现公司近些年应收账款坏账率规模持续上升，暴露出在应收账款质量控制方面存在显著不足。目前应收账款坏账率从2017年的3.71%上升至2020年的4.69%，在短短3年时间之内公司应收账款坏账损失规模从2533万元暴增至2019年的6403万元，增长速度超过1倍以上。坏账规模持续性的大幅增加，暴露出公司目前在应收账款管理中忽视对于应收账款质量的管理。尤其是对于信用交易对象缺乏有效的信用评测是造成喜临门应收账款质量下滑的重要原因。

（三）应收账款上升过快

在表3中可以发现近些年公司应收账款总额整体持续高速增长，应收账款每年的增长速度基本达到15%左右，远远超过营业收入规模增长速度，表明公司目前销售遇到一定阻碍，只有通过扩大应收账款方式来刺激销售。公司也意识到销售遇到相应阻碍，所以主动放宽对于应收账款信用交易的规模限制，来通过扩大信用交易的方式带动应收账款整体规模增长，这样虽然会使得喜临门有限公司整体销售规模增加，但是会造成应收账款周转率下降，同时质量难以得到保证。

五、喜临门有限公司应收账款管理问题产生的原因

（一）催收方式不恰当

喜临门有限公司近些年应收账款回款效率大幅下降，直接造成喜临门有限公司应收账款资金无法有效的周转，容易导致应收账款长期无法回收从而形成相应坏账。当前喜临门有限公司并没有建立一套系统化的催收方式，在催收作业过程中没有根据延期时间、延期规模等建立专门的催收方案。其次在催收的过程中未能有效根据催收进度进行相应安排，造成实际工作中出现对应收账款对象多次催收或者是未能及时进行催收情况，导致催收有效性大打折扣。

（二）对客户的信用评测过于片面且缺乏风险转移机制

喜临门有限公司目前应收账款的坏账率出现持续增长的情况，一个原因在于喜临门有限公司目前对于客户的信用评测过于片面。当前公司在对信用交易客户进行信用评测过程中，仅仅按照客户所提供的相关资产数据以及收入数据等作为评测标准，公司无法有效识别真伪，会造成错误的信用评判。同时公司在对客户信用评测过程中仅仅从财务数据等角度进行评测，并没有参考客户的相关征信信息，造成无法对客户历史信用情况加以掌握，最终造成应收账款质量的下滑。

（三）对应收账款规模未设置相应限制

喜临门有限公司近些年之所以应收账款规模持续攀升，一个重要原因在于对应收账款规模未设置相应的限制。喜临门有限公司目前对于市场部门的业务要求基本以销售规模为主，并没有对于应收账款规模以及质量提出相应的考核以及责任目标，公司的市场销售人员在工作中将销售规模作为唯一的工作目标，忽视应收账款信用风险的控制。为了能够使得业绩得到提升，喜临门有限公司的市场销售人员对一些明显不符合信用交易对象的购买方也实施信用交易，从而提高销售业绩，但是带来的就是应收账款规模大幅提升以及质量下滑等情况。

六、喜临门有限公司应收账款管理问题的改善措施

（一）有效开展催收工作

喜临门有限公司当前催收工作内容不恰当造成应收账款无法有效快速回流。所以未来喜临门有限公司需要有效开展催收工作，首先对于快要到达还款时间还没有进行还款的客户进行电话问询，并催促其做好还款准备。对于超过6个月以上没有进行还款的客户需要通过发送律师函等方式利用法律武器进行催收。其次喜临门有限公司需要建立催收反馈信息表，对于每一次涉及催收的事项都进行记录，在记录中需要对于催收的对象、催收的方式以及逾期时间等进行进行必要的记录，通过记录能够直观了解催收进展情况。

（二）全面评估客户信用资信

当前喜临门有限公司应收账款管理中对客户的信用资信评测过于片面，从而影响应收账款质量。在未来需要全面评估客户信用资信。可以调阅客户的征信信息，从客户的个人征信信息来判断客户的整体信用资信概况，对存在不良征信信息的客户杜绝与其进行信用交易。通过全面评估客户信用资信，客观科学的为客户提供合理的信用交易规模，提高喜临门有限公司应收账款质量。同时建立应收账款风险转移机制，实施应收账款保理业务。喜临门有限公司可以与当地的金融机构或者保险公司进行相应合作，对于自身的应收账款风险进行相应的投保，一旦应收账款坏账规模超过预期值，则多余部分的风险需要由保险公司或者金融机构承担，这样可以将应收账款风险控制在一定范围之内。

（三）制定合理的权责考核制度

一方面制定合理考核制度。喜临门有限公司需要对于应收账款制定相应的考核制度，让员工提高对应收账款管理控制的意识。比如对于市场部人员而言，就需要针对性的制定相应的责任，加强对信用交易客户的识别。在确立各岗位职责时，还必须建立对应收款项内部控制制度，对涉及往来款项管理的不相容岗位严格分离。另一方面为了激励员工都积极参与到应收账款管理活动之中，还需要建立奖惩机制，比如对于市场部销售人员，可以制定相关指标，当市场销售人员全年所销售的规模中信用交易规模坏账率低于3%的，额外给予全部收回的奖励，而对于涉及信用交易坏账率超过3%的业务人员，则需要进行相应的惩处。通过奖惩联动的方式来让员工产生利益驱动，让员工能够自主积极参与到管理工作之中。