王乐乐

（天一建设发展有限公司，河南 郑州 450000）

当前，我国的建筑行业市场环境发生了巨大的变化，一方面基础设施的投资增长速度逐渐变缓，另一方面国家对于PPP项目的管理规范更加严格，这些因素都致使建筑施工企业难以依靠过去传统承包的方式获取投资份额，企业的投融资能力和资金管理能力成为承揽工程项目的重要保障。同时，由于我国现有的信用机制体制并不健全，大部分企业还没有建立完善的应收账款管理制度及科学的内部控制体系，导致建筑企业的应收账款问题日益严重，企业的资金无法正常流转回笼，资金流转紧张，在市场竞争中难以保持竞争力。

一、应收账款的概念及产生原因

（一）应收账款的含义

建筑企业的应收账款主要是指建筑施工过程中产生的工程进度款、垫付的原材料或物资、劳务供应款等，是建筑企业提供建筑施工服务及原材料销售应该获取的资金。

（二）应收账款产生的原因

1.内部原因

一是部分建筑企业过于追求短期销售规模。一些建筑企业在发展前期过于追求扩大销售，实施盲目赊销，没有充分考虑客户的信用等级及相关风险，导致短期提高经济效益，但是潜藏的应收账款风险却迅速增长。

二是企业管理者没有建立良好的应收账款管理认知。没有加强对内部应收账款价值的管理，也缺乏对应收账款风险的管控。

三是没有细化企业应收账款的管理机制。企业对于应收账款没有建立良好的管理机制，员工对于应收账款管理缺乏应有的积极性和主动性。

2.外部原因

一是商业竞争习惯。赊销在很多行业中都属于十分常见的销售手段，而建筑施工行业存在经营周期长、前期投资规模大的特点，容易产生赊销，施工双方在交易时也默认部分应收账款，赊销有利于合作双方之间建立长久的合作信任关系。

二是销售收款时间不一致。企业产品、服务销售与销售款项收回在整个销售流程中本就存在时间差，存在信用商业体系的发展，一手交钱一手交货的商业模式减少，而企业的销售回款周期增加，一般在销售行为发生一段时间后，企业才能收回销售款项，这就产生了应收账款。而建筑施工企业的应收账款产生是由于工程项目竣工结算之后才能进行账款回收，在很多项目施工过程中产生的原材料及施工费用需要由建筑施工企业先行承担，另外由于建筑施工项目的周期一般都较长，也增加了建筑企业的应收账款回收周期。

三是社会信用体系建设不完善。现阶段，我国正加快建设信用体系，但是由于发展的时间还较短，当前的社会信用体系并不完善，我国经济市场交易信用违约事件发生频率仍然居高不下，另外，从企业的角度而言，企业并未构建完善的应收账款管理机制，也是企业难以按时收回款项，形成应收账款坏账的重要原因。

二、建筑企业应收账款管理存在的问题分析

（一）缺乏专门的应收账款管理部门和人员

通过现有的调查信息来看，建筑企业的应收账款管理并没有设置专门的管理部门和管理人员，导致应收账款管理混乱。一是缺乏信用组织结构，建筑企业过于重视招标和投标结果，将客户的意见作为销售的主要方向，而没有在企业内部设置信用评级管理部门，在投标开始前对客户的相关信用情况进行考核评价。二是缺少科学的信用管理政策，建筑企业难以建立起较为完善的信用监管制度，企业没有设置正确的应收账款管理目标、应收账款追回流程、应收账款审批权限等。三是企业缺乏合理的信用管理理念，建筑企业的管理者没有对应收账款的时间价值给予充分重视，员工对于信用管理的意义也并不了解，没有将资金回收率等重要财务指标纳入财务部门的考核中去，企业员工为了提高业绩、扩大销售，降低了客户的信用标准，形成了更多的坏账、呆账。

（二）应收账款日常管理粗放

建筑施工项目具有建设周期长的特征，在建筑施工项目开展过程中，应当按照施工进度情况，分节点与业务单位联系并按进度进行计价结算，但是建筑企业的项目部门与财务部门沟通联系不顺畅，项目部多关注工程进度，不注重与业务联系沟通项目款结算，而财务部门对项目进度了解程度不够，在这一情况下，很多客户对项目施工进度和工程量并不认可，不按照规定的时间节点和进度结算，导致企业大量的项目进度款未被确认，大量资金得不到回流。另一方面，由于建筑企业的人员管理使用的是集中管理，而项目上人员流动十分频繁，部分项目完工后没有安排足够的人员进行收尾结算，导致部门项目的资料存在缺失、遗漏的问题，在催收应收账款时难以提供有效的凭证，甚至会影响的企业诉讼结果，导致企业的应收账款回收难度加大。

（三）应收账款回收管理不力

以往建筑企业对应收账款的管理都较为宽松，没有制定规范的应收账款内部管理制度，导致下属子公司应收账款管理理念薄弱，信用政策宽松。从建筑企业的应收账款占比情况来看，很多建筑企业的应收账款拖欠来自建筑企业集团内部，受于内部集团管理的背景，事后的应收账款催收难以取得实质性的效果，但是这一情况并没有引起集团管理人员的高度关注，其认为集团内部的应收账款并不存在风险，说明了集团管理人员对应收账款的风险认识不足，从而导致了下属企业的应收账款管理混乱。

（四）信息化程度有待提升

应收账款管理具有专业性高的要求，一方面，应收账款管理必须建立在科学有效的应收账款管理体系之上，另一方面，随着现代信息技术的进步发展，应收账款管理必须实现与信息化技术的有效结合，才能提高应收账款管理的精准与效率。但是，现阶段，建筑企业也未实现应收账款信息化管理，没有建立起相应的信息化管理体系，企业在进行应收账款管理时还只能借用人工操作来完成，导致账目核查、企业经营与信用分析等工作效率低下，并且数据信息的准确性无法保障。管理人员在进行应收账款战略决策时容易出现错误判断及偏差，增加应收账款的管理风险。

三、建筑企业应收账款问题产生的原因分析

（一）外部原因分析

一是市场信用体系不健全。现阶段，我国仍处于大力搭建社会信用管理体系的阶段，力求对我国整个社会的经济秩序和个人的经济行为形成有效的规范，实现更加健康有序的经济市场环境。但是，由于我国在信用体系建设上的时间还较短，相关的信用管理制度和文件还处于不断完善的过程中，目前法律法规对于社会信用体系的内容和概念还没有明确的规范，导致企业在处理此类事件时，难以获得有效的法律依据支持。另外，由于现有法律法规和信用管理体制的不健全，很多企业的信息不完善，存在部分不良经营人员伪造信用骗取信用等级的情况，潜藏信用管理风险。

二是行业竞争激烈。由于我国建筑市场逐渐饱和，市场环境发生变化，国家对于建筑企业的政策也在不断调整，建筑企业面临的市场竞争环境恶化，竞争压力逐渐加大，传统的分包方式被PPP等投资类项目取代，企业竞争所需的资金压力也增加，建筑施工企业之间的竞争从传统的技术、生产等能力的竞争已经转变为以资金、运营等能力为核心的竞争，这也给企业的应收账款资金情况带来了更大的压力。

三是业务素质良莠不齐。建筑施工企业必须要满足业主的要求，但是实际工作中，存在部分客户无视相关合同进度的安排，无视市场等客观因素的变化，强要施工方压缩施工周期等问题，导致施工项目成本的提升，同时也给施工项目带来了很多潜在风险，从而最终影响到项目资金的周转。

（二）内部原因分析

一是企业风险管理意识薄弱。在市场环境变化，建筑企业之间的竞争压力加大的情况下，很多建筑企业为了抢占市场，一味追求项目承接规模和数量，忽略了事前对项目风险的评估以及对客户信用的评估，导致企业在对客户财务状况、信用评级等重要情况都缺乏了解的情况下就盲目开展合作，导致项目后期客户无法按时足额付款的可能性增加，另外，由于盲目扩张规模，可能会导致企业在签订协议时没有严格审核工程合同，合同存在一些不平等、不规范的条款，对企业后期账款回收产生极为不利的影响。

二是建筑施工具有周期长的特征。与其他制造业企业相比，建筑施工企业的项目所涉周期都十分长，一些企业为了赢得客户的项目，往往会选择在项目前期垫付部分原材料、工人工资等，同时由于项目验收所需的时间也较长，导致企业前期支付的垫付资金在相当一段长的时间难以收回，企业大量流动资金被占用，自身的资金流转能力减弱，若是客户在项目验收后拖欠工程款，则企业产生的坏账风险较大，并且还会产生资金流动风险。

三是企业缺乏专业能力高的管理人员。建筑企业对于应收账款的不重视导致内部缺少对于应收账款专业综合能力强的管理人员，现有的应收账款管理员工大多是由财务人员兼任，不具备专业的信用风险管理能力，人才不足导致专业工作无法开展。

四、建筑企业加强应收账款管理的措施建议

（一）完善应收账款管理组织建设

建筑施工企业存在建设周期长、投资额较大的固有特点，考虑到经营开发部门承担的市场份额压力，其必然会与信用管理的目标存在冲突，因此，企业必须结合自身现实需求，通过建立独立、完善的信用管理部门，对企业的应收账款风险实施科学管控。企业要建立独立的信用管理部门，明确其相应的职责权限，并对各个部门的工作进行重新规划安排，实现各个部门管理机制的顺畅。信用管理部门的主要职能包括以下几方面：一是事前审查，在合作双方签订协议前，严格审核合作方的财务状况以及项目可行性，实施客户信用评级管理；二是事中管理，企业要在项目投标阶段，根据对客户的信用调查情况，决策对该客户的信用政策。

（二）加强应收账款信用管理

一是要加强对客户风险信用档案的建立。信用风险档案是实施应收账款管理的基础，企业应当建立客户的风险信用档案库。在拓展客户范围时要完整信息搜集和调查，并在调查中明确调查方向，针对不同客户采取不同的信息收集方式及内容。在信息收集完成后，建立客户的信用档案，根据项目情况以及客户的历史信用情况，采取不同的信用政策，对于信用风险较低的客户可以建立长期合作关系并采取较为宽松的信用政策。二是要建立信用报告制度。在客户信用档案建立的基础上，构建信用报告制度，企业应当定期召开应收账款和预期客户分析讨论会议，掌握有关预期客户的最新信息，并且通过会议的途径将相关信息进行传递，提高各个部门的重视和认识，集思广益制定有效的管理办法，同时，在会议上对现阶段的应收账款管理现状进行汇报，帮助管理者掌握有关应收账款的最新信息，提供决策依据。

（三）加强对应收账款的日常管理

一是要与客户持续、积极沟通交流。建筑企业要明确各个项目的应收账款负责人员，负责人员应当全程关注项目的签订、施工进度、验收结算，保持与客户密切联系和有效沟通，积极协调回收账款过程中存在的矛盾和纠纷，同时将客户的相关信息上报，更新企业的信用档案。二是要定期计价，保障债权确认及时准确。项目款项结算必须建立在工程验收基础上，企业要保障项目的质量和进度严格履行，同时项目付款环节必须有监理人在场验收及签字核定，并在结算结束后及时将结算表进行上报。三是定期对账，建立应收账款动态跟踪制度。建筑企业应当形成定期对账的习惯，确保企业及客户之间的信息平衡和有效性，保持双方债权债务确认的连续性，对客户的财务状况、现金流量以及经营情况等进行实时跟踪了解，保障应收账款收回的高效率。四是实施应收账款分类管理。建筑企业应当优化应收账款管理标准，按照账龄、债务人性质、金额等标准对现有的应收账款进行划分，并根据划分的结果，对不同应收账款采取差异化管理办法，实现应收账款管理的最优效率。

（四）加强应收账款信息化建设

信息化技术的高速发展，给企业的生产管理带来巨大变革，企业已经利用计算机技术实现了财务核算、财务分析的高效融合，但是应收账款的管理还未能实现全面信息化管理。首先，企业应当开发应收账款信息管理系统。通过开发应收账款信息管理系统，打通各类数据接口，实现应收账款相关信息共享，同时针对不同层级项目人员优化信息权限管理，实时监测信用风险。其次，实现自动化对账功能。在开发应收账款信息管理系统的基础上，企业与客户实现信息对接，系统定期自动匹配账务数据，并将账单自动化发送给客户，提高对账工作的效率。

五、结束语

建筑企业的投资金额高、建设周期长，这些特征导致了建筑企业容易产生应收账款，且坏账、呆账的风险也一直居高不下，所以建筑企业实施应收账款管理对于企业来说是关键。现阶段，我国经济进入发展新阶段，经济增速放缓，建筑行业逐渐由成长阶段转入成熟阶段，这一时期，企业必须从内部管理出发，加强对应收账款的管理，优化资金流转效率，才能帮助企业在更加激烈的市场竞争中赢得生存空间。