杨焕玲 温琳 孙志亮

摘 要：税收营商环境是营商环境的一个重要组成部分，优化税收营商环境有助于减轻纳税人纳税负担，提高纳税人的满意度和构建良好的税企关系。本文在分析山东省税收营商环境建设现状与评价指标的基础上，提出山东省税收营商环境优化的对策建议，以提高经济软实力和综合竞争力。

关键词：税收营商环境;纳税指标;优化路径;山东省

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.17.052

0 引言

营商环境是一个国家或地区经济软实力和影响力的重要体现，也是提升综合实力、推动国家或地区经济高质量发展的重要内容。税收营商环境作为整体营商环境的一个重要组成部分，其优劣直接影响到国家或地区的整体营商环境建设水平。因此，营造良好的税收营商环境，既是构建良好税企关系、促进企业发展和经济增长的内在要求，也是着力提升国家或地区经济软实力和综合竞争力的必然选择。

国内外学者关于税收营商环境的研究，主要集中三个方面：一是税收营商环境优化的重要性。Adam Smith（1776） 提出税收会降低投资者的报酬率和可支配收入，因此应尽可能降低税负水平，减少税收对经济增长的负面影响;罗秦（2017）、魏升民（2017）、孙玉山（2018）等从不同视角提出需要构建良好的税收营商环境，从而有效促进经济和税收增长。二是区域性税收营商环境研究。李林木（2018）、王绍乐（2014）、贺仙峰（2018）等分别从国家、省市等不同层面研究税收营商环境优化问题，并提出具体的发展建议。三是税收营商环境优化路径的研究。魏升民（2017）、韩晓琴（2017）、赵强（2018）等提出深化税费制度改革、推动税收征管方式的转变、提高税务服务质量和纳税服务质感等方式，进一步改善优化税收营商环境。

可见，国内外学者对税收营商环境优化的必要性与重要意义达成共识。但已有研究成果大多从宏观层面进行分析，基于微观主体的研究相对较少，需要综合税收生态圈构成主体的路径选择。因此，开展山东省税收营商环境优化研究，通过分析山东省税收营商环境的建设情况，借鉴国内外税收营商环境优化的成功经验，提出具体的优化路径选择，以提高纳税人满意度，构建和谐的税企关系，增强山东省的经济软实力和竞争力。

1 山东省税收营商环境的建设及评价分析

1.1 山东省税收营商环境的建设现状

近年来，山东省税务局认真落实国家税务总局和山东省委、省政府深化“放管服”改革优化营商环境的一系列部署要求，在营改增、减税降费等税制改革的背景下，全面推进办税（缴费）便利化改革和“一次办好”改革，陆续出台了一系列优化税收营商环境的制度文件，进一步优化了税收营商环境。2019年新冠肺炎疫情防控期间，山东省税务局颁布的相关77项税收优惠事项;2020年以来在全省税务系统开展“制度创新年”活动，持续深化办税缴费便利化改革。这些优惠政策的颁布与便利举措的实施进一步降低了纳税人的总税收和缴费率，减少了纳税次数和纳税时间，提高纳税人的办税便利度和纳税服务满意度，2020年在国家税务总局开展的纳税人满意度调查中荣获省、自治区、直辖市第2名。

1.1.1 创新税务服务模式，提高税务服务水平

山东省税务局基于流程管理提高办税效率，采取了一系列优化举措。一是开展新办纳税人网上套餐模式，使得企业设立登记、发行税控设备、领取发票时间大大缩减为2小时，极大方便了纳税人并提高了办理效率。二是开展留底退税确认推送模式，主动为符合退税条件的办税人推送退税数据信息，纳税人可便捷快速地完成退税，提高办税效率的同时也减轻了纳税人的税收负担。三是实行税收专家顾问制度，推进“税收顾问”线上服务，2020年共有192个税收专家顾问团队为企业提供税收解决方案，服务企业2万户，线上线下互动融合方式提高税务服务的实效性。

1.1.2 办税模式多元化，提高办税便利性

一是山东省税务局所有纳税缴费事项已实现企业业务网上能办、个人业务掌上可办，目前主要有电子税务局网上办、山东税务掌上办、智慧微税厅自助办、智能移动办税服务厅移动办等办税服务模式，极大方便了纳税人纳税申报与税费缴纳。二是持续优化建设电子税务局，拓展升级电子税务局183项功能，2021年上半年网上办税业务同比增长34.1%，网上申报率达99.9%以上;截至2021年9月，电子税务局注册用户2461.6万户，2021年前三季度业务量6004.95万件。三是推进“非接触式”办税模式，推行“智慧办税一点通”，建设一流智慧税务生态，2021年上半年“非接触式”办税比例高達97.42%。

1.1.3 简化办税流程，提高办税效率

山东省税务局创新办税模式，自2020年9月1日起启用“五税合一”税种综合申报和“七税费合一”主附税费合并申报功能，实现了“一次填表、一次申报、一次缴款、一张凭证”。2021年6月1日起，对财产和行为税实行十税合并申报，使用《财产和行为税纳税申报表》，不再单独使用分税种申报表，实现“简并申报表，一表报多税”。这些纳税申报整合服务，极大地方便了纳税人的纳税申报，减少了纳税次数，节约了纳税时间。

1.2 山东省税收营商环境评价指标分析

根据《世界纳税报告》中纳税指标的界定，主要评价纳税次数、纳税时间、总税收和缴费率、报税后流程指数四个指标。

1.2.1 纳税次数

纳税次数是反映企业支付所有税费（包括增值税、个人所得税等企业扣缴的税费）的次数。《2020年世界纳税报告》数据显示，我国2018年度的纳税次数为7次。2020年山东省电子税务局启用“五税合一”税种综合申报和“七税费合一”主附税费合并申报功能，2021年推进财产和行为税十税合并申报，纳税次数减少为3次。

1.2.2 纳税时间

纳税时间是衡量在增值税、企业所得税、个人所得税（含社会保险费和住房公积金）三种主要类型税费中纳税人准备、申报和缴纳税费所需要的时间，客观上受税收法律制度的变化、纳税申报方式、电子税务系统的建设完善、办税便利程度等因素的影响。《2020年世界纳税报告》中指出，我国纳税时间是138个小时，远远少于全球234个小时的平均纳税时间。2019年以来，山东省税务局结合国家推进简化办税的要求，积极推进模式创新，推进了综合申报和合并申报等创新应用，纳税人申报时间缩短30%以上;2021年也明确了清单事项实现全程网上办理、零跑腿，部分业务事项即时办结，纳税时间将大幅缩减。

1.2.3 总税收和缴费率

总税收和缴费率指标测度的是企业所负担的税项和强制性派款的额度占商业利润的份额。按照我国现行的税收制度，纳税人涉及的税费主要包括企业所得税、增值税、消费税等18个税种以及社会保险费和住房公积金等。《2020年世界纳税报告》中我国总税收和缴费率为59.20%，比全球总税收和缴费率40.50%的平均水平高了8.70个百分点，其中雇主缴纳的“社会保险费和住房公积金”费率占比高达2/3。随着减税降费工作的进一步落实推进，总税收和缴费率逐步下降，有效减轻了纳税人的税收负担。

1.2.4 报税后流程指数

报税后流程指数包括增值税退税申报时间、增值税退税到账时间、企业所得税审计申报时间和企业所得税审计完成时间四个三级评价指标。《2020年世界纳税报告》中报税后流程指数得分为50分，比全球平均得分60.90低了10.90分。由于世界银行在计算增值税退税时间时，只有采用增值税退税法才能根据表现获得相应分数，因此申请增值税退税和获得增值税退税时间指标得分均为0。随着增值税期末留抵税额退税制度的全面实施，申请增值税退税和获得增值税退税时间指标得分将进一步提升。

2 山东省优化税收营商环境的对策建议

2.1 深化税收制度改革，完善地方税种结构体系

营造良好的税收法律环境是进一步优化税收营商环境的必要举措，因此需要进一步加强税收制度改革，提高税收法治化进程。一是山东省税务局应在地方税种权限范围内进一步调整优化税收优惠政策，有效降低纳税人的纳税负担;二是积极推进减税降费工作，进一步扩大税收优惠政策的享受主体范畴;三是进一步规范各项收费，取消或降低各种行政事业性收费，切实减轻纳税人的税费负担，提高纳税人的满意度。

2.2 加强电子税务系统建设，提高办税效率

进一步加强电子税务局系统建设与优化，推进税收信息化建设，提高以数治税的能力。纳税时间的长短是评价税收营商环境的一个重要指标，加强电子税务局建设有利于营造一个更加便利快捷的纳税环境，办税高效快捷，有效降低纳税人的时间成本。

2.3 加强税收征收管理，提高税务服务水平

税务部门作为主要的征税主体，在依法收税的目标要求下应进一步优化税收征管，提升税务服务能力和服务质量。目前自行纳税申报方式的转变客观上对税收征管提出了更高要求，因此应树立科学的税收征收管理理念，提高税务服务的主动意识和能力，在推进转变税收征管方式的基础上进一步促进税收营商环境的优化。一方面提高税务服务意识，完善税务服务绩效考核机制;另一方面优化办税服务大厅的功能区，充分利用互联网技术实现纳税服务信息化。

2.4 加强税务中介培训指导，提高税务服务能力

税务中介作为纳税服务的一个重要提供方，其诚信服务理念和服务质量客观上影响着税收征管效果和企业的纳税成本。因此，需要提高税务中介的税收服务专业化水平，能够加强培训指导提高税务中介人员的专业能力，从而更好地为纳税人提供税务服务，有效降低纳税时间和企业税收负担水平，进一步优化税收营商环境。

2.5 加强税法宣传学习，提高纳税人依法纳税意识

纳税主体作为税收营商环境优化的直接受益者，客观上也是税收营商环境的建设参与者。依法纳税是纳税人的法定义务，但通过科学纳税安排有效降低税收成本也是纳稅人的基本权利。因此，在国家推进减税降费的背景下，纳税人作为积极参与方应主动学习了解最新的税法知识，提高依法纳税意识，了解并充分利用税收优惠政策合理降低税负，同时加强纳税风险管理，避免承担额外的税收成本，更好推进和谐税企关系的构建。

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