罗莉苹

（成都锦城学院，成都 611700）

0 引言

随着经济的发展和市场需求的变化，大量的现代企业选择多品种生产以满足多样化的市场需求。一方面，企业拥有的生产资源是有限的；另一方面，各种产品还存在共用有限资源的情况。在这样的条件下，如何安排各种产品的生产、实现利润最大化，成了现代企业普遍面临的问题。基于约束理论的有效产出会计则是解决这一问题的可行方法之一。

1 有效产出会计的基本理论

约束理论认为，系统的有效产出取决于系统的薄弱环节即瓶颈环节，只有对瓶颈环节进行最大化利用和提升才能改善系统的整体产出水平。有效产出会计则是约束理论在企业生产管理领域的运用。该方法将研究的重点放在对瓶颈资源的有效利用上，包括如下基本理论：（1）企业成本被分为直接材料成本和运营费用，即短期来看，仅直接材料成本是变动成本，其他均为固定成本；（2）除缓冲库存外，企业存货水平越低越好，最佳状态为零；（3）瓶颈资源的利用效率决定了企业的盈利能力。该方法的利润计算过程为：

销售收入－直接材料费用－运营费用＝利润

企业经营的目的是通过对资源的利用，实现利润的最大化。从计算过程可以看出，由于运营费用属于固定成本，其总额在短期内不会发生改变，因此，要实现利润最大化，则需要先实现有效产出贡献的最大化。有效产出贡献也可以用以下方式进行计算：

有效产出贡献=（单价-单位产品直接材料成本）×销量