田卫鹏 陕西建筑产业投资集团有限公司

建筑业作为国家支柱性产业，为国家经济建设作出了巨大贡献。近年来，PPP模式、EPC总承包模式、投资带动总承包模式的增多，建筑企业经营模式发生了翻天覆地的变化。建筑业“营改增”的实施和国家“以票控税”向“以数治税”的转变都对建筑企业税务风险管理提出了更高的要求。税务风险既包括违反税收法规带来的信誉风险、处罚风险、滞纳金风险，也包括未充分享受税收优惠导致的税款多缴风险。加强税务风险管控，是建筑企业价值最大化的必然选择。

一、建筑企业税务风险识别

建筑企业的经营活动包括承包、采购、施工、投资等几个环节。通过对各环节涉税风险点的识别，形成了如下风险清单（如表1）。

表1

二、建筑企业税务风险分析

通过调查和深入分析，发现建筑企业存在诸多税务风险的主要原因如下：

一是国家税收政策原因。财政部和国家税务总局每年出台、废止、修订的税收政策多达几百个，几乎每天都有新的税收政策文件出台[1]。企业接收、理解并合理运用税收政策需要一定时间，部分政策缺乏统一的执行标准，各地税务机关有不同解释，容易造成建筑企业错误使用税收政策而引发税务风险。例如关于EPC总承包业务适用混合销售行为还是兼营行为，福建税务机关认为属于兼营行为，适用不同税率，应当分别核算不同税率销售额，未分别核算的，从高适用税率；江西、深圳税务机关认为应按建筑服务缴纳增值税；陕西税局机关认为EPC项目中，如何一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为，不符合前述条件，属于兼营行为。部分税收优惠政策适用范围界定不清，缺乏操作性，在实际应用中容易造成税务机关和企业的理解差异。例如西部大开企业所得税优惠政策鼓励产业包括应用BIM技术一项，没有明确界定应用BIM技术取得收入的范围，对于在施工过程中应用BIM技术建造而取得收入是否属于优惠范围，税务机关和企业有不同的看法。

二是企业风险意识原因。建筑施工企业的核心竞争力是建筑施工承包资质、一级建造师数量、施工项目精细化管理等，致使建筑施工企业高级管理者大多是技术管理、项目管理出身，工作重心主要集中于承包、施工环节，对于企业税务风险管理缺乏足够的重视。税务风险管理贯穿于建筑施工的所有环节，需要一定资源投入，且收益短期内不明显，致使管理者出于绩效考核等原因而忽视税务风险。大型建筑施工企业存在施工项目数量多、地域广的情况，部分项目管理者在面对现场突发状况时，出于优先处理紧急事项的考虑，存在未甄别供应商的情况下，采购零星物资和服务，对供应商提供发票的来源和真实性未进行核实，形成接收走逃企业开具发票的风险。

三是专业胜任能力原因。建筑施工企业大多采取在财务部设置税务管理岗位的形式管理税务业务，未设置专门的税务管理部门，缺乏足够的专业人员进行税务管理，难以适应日益复杂的税收环境，无法充分享受税收优惠政策，及时化解重大税务风险。建筑施工企业由于施工资质和现场管理需要，比较注重施工专业技术人才的引进和专业技术培训，税务专业人才培养相对滞后，税务管理人员的知识储备和管理水平难以提高。建筑施工企业税务管理人员主要精力用于日常税务事务处理，无暇进行税务风险管理。

四是内外部沟通原因。税务风险管理职责划分不清，各部门之间彼此缺乏信息交流。建筑施工企业大多未建立标准化的税务信息传导机制，税务资料难以及时收集，致使税收优惠享受不及时或错失税收优惠。由于部门间交流不够，导致财务部门获取的税收优惠政策、税收风险知识难以及时传递给每一个企业员工，非财务部门掌握的税务风险情况难以及时反馈给财务部门。在与税务机关的沟通中企业大多处于被动状态，很少主动与税务机关沟通，导致税收优惠未及时享受、税务风险未及时化解。

三、建筑企业税务风险应对

一是提高全员的税务风险管理意识。

提高税务风险管理意识是提升税务管理水平的前提，只有税务风险意识深入企业全体人员的内心，融入企业文化，才能全方位的提升企业税务管理能力。首先，企业领导层需要转变管理思路，对企业税务风险有足够的重视，将税务风险控制融入企业经营文化之中，引领全员积极主动参与税务风险控制，营造企业从上而下重视税务风险管控的氛围。[2]其次各职能部室、项目部要在承包、采购、施工、投资等全环节、全流程参与税务风险管理，使得税务风险管理贯穿企业经营始终。最后税务管理部门要制定相关管理办法、管理措施，加强税务知识的宣传教育，全面提升企业员工的税务风险管理认知水平，充分调动全体人员参与税务管理的积极性、主动性。[3]

二是建立完备的税务风险管理制度。

税务风险管理制度是企业有效开展税务风险管理工作的重要依据，建筑企业应该根据国家税法相关规定、企业规模、经营模式、组织形式制定税务风险管理制度。建筑企业应根据全面梳理的税务风险清单，制定具有针对性的税务风险管理措施。建筑企业税务管理部门应加强税收政策学习，加强已有税务风险管理制度、措施的执行效果评估，定期根据国家税收政策变化、企业经营模式变化、企业组织形式变化、企业信息化水平变化，完善和更新企业税务风险管理制度和措施，保持税务管理制度、措施的适用性和有效性。

三是设置独立的税务风险管理部门。

建筑企业可以参照税务机关管理模式，设置独立的税务风险管理部门，以企业内部税务局角色管理税务风险，提高企业税务风险管理专业胜任能力。鼓励税务管理人员学习税务专业知识，考取《注册税务师》证书，并对获证人员予以奖励，提高税务管理人员工作积极性。采用企业税务大讲堂、税务课堂形式开展税务专题培训，组织税务管理人员参加国家性、行业性税务知识竞赛，“以学促用，以赛促学”，提升税务管理人员知识水平，专业胜任能力。

四是借助信息系统完善业务管理。

建筑施工企业可以借助综合信息管理平台实现跨区域涉税事项、发票开具、费用报销、进项认证、税费申报的标准化、流程化管理。承揽异地施工项目后，项目管理部财务人员在OA系统填制《跨区域涉税事项信息表》并上传合同扫描件，经分公司、事业部财务负责人审核后流转至税务中心办税员，税务中心办税员核对《跨区域涉税事项信息表》与合同内容一致性后，据实办理跨区域涉税事项报告、并报验，在OA系统登记跨区域涉税事项办理台账并上传跨区域涉税事项报告办理文书，到期前10个工作日将提醒税务中心办税员和项目管理部财务人员，及时办理延期、缴销。项目管理部财务人员在OA系统上填制《发票开具申请表》，初次申请开具发票时需要上传合同扫描件，跨区域施工项目需要上传预缴完税证明扫描件，经分公司、事业部财务负责人审核后流转至税务中心开票员。税务中心开票员根据《发票开具申请表》内容开具增值税发票，在OA系统上传发票扫描件并通知项目管理财务人员领取纸质增值税发票，在财务信息系统登记发票开具台账。报销人员在OA系统填写报销单时，需要上传发票扫描件或者电子发票，OA系统链接增值税发票查验平台核实发票的真实性，并录入发票报销数据库。项目管理部财务人员每月在财务信息系统录入需要认证的发票台账，分公司、事业部税务管理员在财务信息系统汇总发票认证清单，上报税务中心办税员，税务中心办税员汇总单位发票认证清单导出，在发票综合信息平台统一上传认证，在财务信息系统上传认证成功清单，并在OA系统向分公司、事业部税务管理员反馈认证失败清单。分公司、事业部税务管理员每月在财务信息系统填制税费申报表，上报税务中心办税员，税务中心办税员汇总整理税费申报表，在电子税务局进行税费申报。信息系统能够提高税务业务的办理效率，杜绝重复报销和假发票，强化发票和申报数据的溯源能力。

五是构建供应商信用管理体系。

建筑施工企业可以建立供应商信用数据库，记录供应商的履约、经营状况、纳税信用等级等情况，定期对其进行打分评价。信用等级高的供应商列入优质供应商库，信用等级低的供应商列入黑名单。与信用等级低的供应商合作时，应约定税务风险条款，并定期核查其完税情况，防范供应商的纳税行为影响企业本身，规避接收走逃企业增值税发票造成的增值税进行税额转出、企业所得税税前扣除调整、税收行政处罚等风险。[4]

六是构建完善的税务风险识别、评估机制。

建筑企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合税务风险清单、过往税务风险点、企业现状等，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。建筑企业可以借助外部专业税务咨询机构、协同相关职能部门、项目部实行动态税务风险评估。[4]

七是构建完善的税务风险预警体系。

建筑企业应根据企业规模、性质、地区等情况，结合项目不同阶段，构建不同层次、不同阶段的税务风险预警指标；有效运用企业财务信息系统、大数据分析技术实行动态税务风险监测，税务风险管理人员根据税务风险监测结果出具税务风险预警报告，督促相应部门、人员整改税务错误，并根据整改结果对税务预警指标、模型进行优化，以提高税务风险预警指标、模型的适用性和有效性。

八是建立完善的税务信息沟通机制。

建筑企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。建立和谐的税企沟通、交流机制。通过拨打12366热线、咨询办税大厅、12366纳税服务平台留言等方式及时反馈日常业务疑问，在事前化解税务风险；关注国家税务总局网站、微信公众账号，添加主管税务机关税企交流群，实施关注税收政策变化，充分享受税收优惠；积极参加税务机关组织的交流、调研活动，反映行业、企业税务困难，听取税务机关的管理建议；定期开展税企交流座谈，反映企业经营状况、税收建议，获取税收优惠政策信息、税务管理建议；应对税务专管员、稽查局、风险局推送的发票协查、风险提示，积极沟通，及时、有效化解企业税务风险。加强与外部专业税务咨询机构的沟通，及时了解、掌握外部专业税务咨询机构业务辅导、税务审计情况，及时获取税务咨询报告、反馈基层单位遇到的税务问题，以提高外部税务咨询的效果。