马袁杨　王紫瑶　王明吉

摘  要：近些年来，财务舞弊事件频发，财务报表审计质量存在的问题对我国资本市场的秩序产生了严重影响，也侵害了投资者的权益。内部控制审计是一项高专业性的内部审计，重点对被审计单位的内部控制管理体系做出评估与评价，并作出正确的决定诊断，其审计质量直接影响着财务报表的审计意见。本文将重点研究企业内部控制审计过程对于财务报告审计意见的影响，并为提高财务报告审计质量提出可行的完善举措。

关键词：内部控制审计;财务报表审计;审计质量

一、内控审计与财务报表审计的相关性

（一）联系

内部控制审计和财务报告审计之间的相关性主要表现在以下二个层次的联系上，包括：一，对会计目标的一致性。二类审核方式尽管侧重点有所不同，但均注重提升信息披露品质，以增强财务报告的真实性，并确保向信息用户提供合理可信的、客观财务信息。二，审计方式相似。整个检验流程，重点是观察、询问和检查。三，审计模式是一样的。审计一般是采用风险导向审计方法来实现的，也就是通过引入具体的风险评估程序，来评定企业内部管理上重大错误或瑕疵的风险，并在此基础上采取有效的对策。四，审计重点是一样的。在审计过程中，需要核实和识别关联交易和重大账户，判断是否存在重大错报。对于一般财务报表的审计，需要结合交易情况进行详细测试或控制测试，内部控制审计的实施也需要识别这些内容测试。

（二）区别

财务报表审计直接评估财务报告内容，或直接评估公司资产和资金本身的安全情况。内部控制审计直接评估了内部控制系统如何确保资产和资金的安全性。该目标对象为企业内部管理，而资产与资金则仅以中间的观察对象形式出现。财务报表审计重点评价在财务报告中反映的公司现有资产与资金的“静态安全性”。一般不对资产和资金的“动态安全性”作出评价，也不对资产和资金在市场流动中的增值作出评价。由于内部控制不但要确保资产和资金的静态安全，而且还要确保其动态安全性，故内部控制审计时不仅要检查资产和资金的“静态安全”，还要检查资产和资金的“动态安全”。

二、内控审计对财务报表审计意见的影响

（一）提高数据真实性

内部控制与审计系统的设置不但能够调整内部审计环境，还能够保证对财务数据的实时监测，进而提高了财务数据的正确性。对注册会计师而言，通过财务数据对公司做出合理評估，就能够更有效管理财务，从而健全了公司的内部管理与审计系统。内部控制审计系统在维护财务报表方面没有风险。它可以公开展示企业财务信息的透明度，加深投资者对企业的了解，投资者可以根据企业的财务数据做出是否投资的正确决策。提供内部控制审计所需的所有数据、信息和结果，以便借助相关财务报表的审计结论进行内部控制审计，减少人力物力的消耗，确保企业利益。但如果内部控制审计提供的财务数据的准确性和真实性得不到保证，审计意见的合理性将得不到保证。

（二）降低审计风险

企业建立完善的内部控制审计的目的是为了控制财务报表编制中人为错误导致的错报。但部分企业缺乏内部控制审计，导致财务审计力量不足，使得财务报表中的数据存在缺陷和瑕疵，影响了财务报告的审核意见。总的来说，会计师在内部控制审核过程中找出了一些制度漏洞和审计证据，对未来的内部控制整改工作会发挥一定的影响。也就是说，通过内部控制的审计报告能够通过对财务报告审计提供审计数据或结果，从而能够有效改善公司的会计品质，进而实现了减少会计风险的目的。如果通过内部控制审计，无法准确全面掌握财务报告的主要内容和错误情况，将造成财务报告中数据的错误率增高，既无法提供合理的审计意见，也无法保证合理防范财务风险，对有关工作的有效进行形成重大影响。

三、基于内控审计下提升财务报表审计质量的措施

（一）规范内部控制的审计流程

由中外频发的各类财务舞弊案可以看出，因为内部控制审计实行的时间还较短，很多的审计相关从业人员对内部控制审计的认识都还比较模糊，对内部控制的理解不够深，缺少重视，导致了我国的很多内部控制审计只是流于形式。企业在内部控制审计活动开展前应完善工作计划内容，规范审计流程和管理制度、工作标准，确定在内部控制方面的具体工作要求并严格按照一定的工作规范要求，同时按照企业具体情况针对审计工作计划内容开展改革创新，在调整方法的同时拓展工作领域，创新或优化内容，从源头上处理好审计问题。因此，审计组应调整审计计划，并结合实际情况进行调整，适当拓展审计工作领域，优化审核内容，确保内部审核过程中出现的问题得到解决。

（二）完善审计工作的法律环境

政府应发挥良好的监督作用，传递各方面的运行信息，健全相关法律制度，从而实现社会经济的稳定运行。目前，大多数企业的内部控制审计都能按照法律制度的要求执行任务，但也会有一些人员做出违法违规的行为，道德违规的现象普遍存在。加强内部控制审计工作效率，防止影响审计意见的内部控制审计的出具，需要每个员工依法执行工作，严惩违规行为，情节严重的应依法追究刑事责任。用法律的强制性约束审计人员的违规行为，促进审计人员形成正确的法律意识和职业道德，确保审计工作的健康发展。中国应当充分发挥政府监管与干预市场的功能，一方面是健全立法，如在审核公司财务报告和内部管理问题时，应有具体法律条文，强制要求相关数据或措辞明确，以免为作弊创造时机。另一方面是健全市场监管机制。监管部门加大对内部控制审计的重视，包括交易所、金融部门、证券监管部门等，都必须充分发挥他们的功能，以做好对公司信息发布的监测。

（三）构建良好的内部控制运行环境

上市公司内部控制审计并不仅仅是企业内部审计部门的事情，是一个要求企业内部全员参与、各部门共同协调的重大工作。企业高层的积极推动，管理层积极响应，进一步规范了公司的管理架构，提高了风险管理水平。每个员工都应在企业上下一心，朋友之间，保持清醒头脑，加强企业风险意识、完善内部管理工作，并虚心接受并积极整改内部审计人员所提供的整改问题与措施，切勿将内部审计人员与企业的员工关系放在自己的对立面看待，可以防止更大的风险，及时分散风险并加以避免。

总之，内部控制审计通过对财务报告整体审计质量的影响，直接制约着公司财务报表的审核有效性。在内部控制的审计环境下，要重视对财务报告审核意见的分析，并完善审核模式的程序和步骤，建立完善的守法环境，以确保工作的高效进行，提升内部控制审计质量以提高财务报告审核质量，进而获取投资者的信任，推动资本市场繁荣发展。

参考文献

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[3]罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].财会通讯，2017（04）：111-113+4.

作者简介：马袁杨（1997-），男，河北师范大学商学院，硕士研究生，研究方向为财务管理与税收筹划。