徐 赟

作者单位：浙江省衢州市柯城区财政局

随着社会经济的进一步发展，政府工作方式也日渐转变。从管理型政府逐步向服务型、责任型政府转化，公众对政府财务信息公开要求也日渐提高。《政府信息公开条例》第十九条明确规定，对涉及公众利益调整、需要公众广泛知晓或者需要公众参与决策的政府信息，行政机关应当主动公开。而政府部门财务报告是对行政单位财务工作的总结、分析，系统反映行政单位的财务状况、收支水平，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑，担负着政府财务信息公开的职责。随着信息公开步伐的加快，政府部门财务报告的编制仍不同程度地存在着编报质量不高等问题,所以，如何提高政府部门财务报告的编报质量已成为亟待解决的问题。

一、政府部门财务报告编制存在的问题

2020年，政府部门财务报告进入正式编制阶段,虽然在编制程序、编制方法和编报软件方面有了很大改进,但还存在着一些问题。

（一）对账抵销不完整

为了真实反映政府部门的“家底”，政府部门财务报告要求对政府内部单位之间的往来进行抵销，但在实际操作中确存在一些困难。一方面，双方单位记账方式不同会导致无法抵销；另一方面，需要明确抵销的金额是否含税。

例如，甲单位（全额财政拨款事业单位）委托其服务中心乙单位（自收自支事业单位）代办一项业务，乙单位完成该业务需要先垫付给丙企业一笔款项100万元，另外收取甲单位10%的服务费。乙单位发生垫付时记账分录为：

借：应收账款——甲单位 100万元

贷：银行存款 100万元

待甲单位与乙单位完成结算时，甲单位记账分

录为：

借：单位管理费用 110万元

贷：零余额账户用款额度 110万元

乙单位记账分录为：

借：银行存款 110万元

贷：应收账款——甲单位 100万元

事业收入 9.43万元

应交税费——应交增值税 0.57万元

首先，甲单位是全额财政拨款的事业单位，不需要缴纳增值税，因此，将全部含税款项计入费用，而乙单位是自收自支的事业单位，需要缴纳增值税，其收入额是不含税金额，双方在进行收入费用抵销时会有差异。其次，乙单位垫付的款项都记入应收账款，而甲单位只有在与乙单位结算后才将该笔款项记入费用，若年末甲乙双方未将所有垫付的款项结清，双方在进行收入费用和债权债务抵消时都会有差异。

（二）资产数据不准确

1.单位账面资产数据与实有资产不符。例如基建类资产，如“在建工程”存在资产实际已投入使用,但因未办理财务竣工结算,相关资产未能及时从“在建工程”科目转到“固定资产”科目;有的项目建设周期长、建设内容多，也因暂未办理竣工决算，而没有及时入账；有的单位对于调拨增加的固定资产未及时入账,造成单位实有资产数据大于账面资产数据,资产账面数据不能切实反映单位资产实际情况。

2.政府部门财务报告中资产数据与资产年报中资产数据不一致。政府部门财务报告审核要求资产数据与资产年报中资产数据进行比对,包括固定资产原值、固定资产累计折旧、无形资产原值、无形资产累计摊销、在建工程等数据。其中，固定资产应按房屋及构筑物、通用设备、专用设备、文物及陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物六个明细类别填报。在填报中,很多单位存在着政府部门财务报告的资产数据与资产信息系统的资产年报数据不符的情况，例如有的单位资产总金额不一致;有的单位资产总金额一致,但明细分类不一致。同一单位的数据在不同的信息系统中报送不一致,这是亟待解决的问题。

（三）编制人员水平欠缺

权责发生制基础下的政府部门财务报告涉及面广、口径复杂、操作难度大、专业性强,要做好工作对编制人员的业务能力和专业素质都有非常高的要求。由于在日常核算工作中不涉及使用权责发生制,行政单位财务做账基本是根据资金使用系统直接生成两套账（财务会计账和预算会计账），编制人员对权责发生制的理解不深、对新政府会计准则不了解、对专业知识掌握程度低以及会计核算的不规范都可能会导致政府部门财务报表中应抵销、调整及合并事项的遗漏或处理有误,使编制出的政府部门财务报告不完整、不准确。

二、提高政府部门财务报告编制质量的对策及建议

（一）加强组织领导，压实编制责任

各级部门单位是编报政府部门财务报告工作的责任主体,要充分认识这项改革的重大意义,加强组织领导,强化主体责任,按照财政要求完成政府部门财务报告的编制工作,各单位要对其编制的政府部门财务报告的准确性、真实性、完整性及规范性负责。

（二）健全内部监督，提高信息质量

政府部门财务报告是日常的财务会计数据的汇总体现，要提高报告的质量势必要加强日常的财务会计工作的监督与管理，行政单位要建立一套完整的财务制度，建立内部审计制度，加强对财务过程的稽查、复核与监督，从原始凭证的核实一直到财务核算、实物的盘点、银行对账、会计报表的出具等都有相应的监督复核程序，定期或不定期进行内部审计，保证财务工作的准确性、及时性，为财务报告的出具提供一个良好的基础。

（三）促进单位沟通，完善对账管理

在编制政府部门财务报告时,应遵循应抵尽抵原则，将财政与部门之间、部门与部门之间、部门内部单位之间业务往来或经济事项进行对账管理。加强收入、费用核算管理。收入除财政拨款收入之外，均需按收入来源进行明细核算,费用需按支付对象进行明细核算,提高各级财政部门、部门之间、部门内部单位间收入费用抵销合并的完整性和准确性。同时强化报告及财务指标分析，各部门单位应对报告附注内容进行完整披露,对财务指标进行重点分析,提高财务报告编制质量。

（四）加强资产管理，摸清政府家底

对固定资产要进行全面清查,特别是基本建设类资产,要清查已竣工结算的项目是否从“在建工程”转至各单位的“固定资产”;对已经投入使用但未办理财务竣工结算的项目，要先按估计价值入账，待办理竣工决算后，按实际成本价值入账；对建设周期长、建设内容多的大型项目，分别确定各项固定资产的估计价值；对行政事业单位的固定资产要做好台账登记,将资产分门别类,按月计提折旧,为编制财务报表做好准备；对于账务与资产信息系统不符的,应及时查明原因进行调整,确保账表、账实、账账相符。

（五）加大培训力度，提升财务素质

行政事业单位财务人员的专业素质和职业技能对编制报表非常重要，如果行政事业单位财务人员对权责发生制掌握程度不高,会计核算和编制水平有限,影响报告质量。建议对行政事业单位财务人员在权责发生制核算方面加强培训,使财务人员熟练掌握政府会计制度的核算要求和方法,提高日常会计业务账务处理的准确性和规范性,熟练掌握财务报告编报软件的具体操作,为编制政府部门财务报告打下牢固的基础。

（六）完善信息系统，提高编制质量

政府部门财务报告编制信息量较大，涉及的各种数据资料繁多，需要充分利用信息技术，以信息化手段为支撑，降低报表编制人员的工作量，减少人为操作失误而引发的数据失真问题，提升政府综合财务报告编制效率和准确性，实现政府综合财务报告编制的规范化、标准化。建议运用信息化方式实现与各个部门之间、各个系统之间的对接和取数，实现数据的归集和合并，提高报告编制的效率和准确性，确保政府财务报告的准确、完整。