吴秋生，卫晓明，江雅婧

(山西财经大学 会计学院，山西 太原 030006)

一、引言

审计作为一种监督形式，是资本市场和公司治理的核心制度安排，可以增进会计信息质量，有效降低代理成本。高质量审计对于市场经济秩序的维护以及高质量发展是十分重要的。审计报告是审计发挥作用的主要途径和手段。2008年美国次贷危机引发全球金融危机之后，传统审计报告信息含量不足问题引起了人们的高度重视。2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)颁布《国际审计准则第701号——在独立审计报告中沟通关键审计事项》，增加了在审计报告中汇报关键审计事项(以下简称“报告关键审计事项”)，以展示审计过程、增加审计报告信息含量的要求，由此拉开了审计报告改革的序幕。顺应国际发展趋势，2016年我国财政部也发布了新审计报告准则，其中《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》也对报告关键审计事项提出了明确的要求。

所谓关键审计事项是指审计师在撰写审计报告时，从审计过程中与客户治理层沟通的事项中选择报告的、能充分反映审计实施情况的最重要事项。因此，关键审计事项能较好地反映审计过程质量。如何选择和报告这种事项是审计师编制审计报告过程中的一项重要决策。由于审计发挥信息作用的前提条件是审计报告内容具有差别性，即市场上审计质量存在异质性、非趋同，因此，本次审计报告准则改革就是在原来只报告差异度很小的审计报告内容的基础上，增加报告能够较好反映审计过程质量的关键审计事项，以扩大审计报告内容的差异性。……