黄力劼　庞娜

摘要：近年来，国有地勘企业逐步市场化运行，风险管控进一步加强。合同评审发挥源头控制作用，已成为国有地勘企业经营决策的重要程序。财务人员作为经营管理的参与者，为经营决策提供财务支撑作用，必不可少地参与国有地勘企业的合同评审工作。文章以国有地勘企业的合同评审为例，主要从财务工作范围，对财务人员如何在合同评审中发挥积极作用等相关问题进行研究、阐述。

关键词：国有地勘企业;财务人员;合同评审

一、合同评审的含义

本文所指的合同评审，又称合同审核，是指在合同签订前，企业内部（或总部）组织各职能部门对已起草的合同进行形式和内容上的审核，对合同涉及的经济利益、法律责任及经营风险等进行评价，对合同漏洞进行完善，对合同内容进行修订、补充，从而降低合同风险乃至经营风险，依法维护国有地勘企业的合同权益。

本文所指的合同，主要为国有地勘企业承揽的收入类合同或投资类合同。

二、财务人员参与合同评审的必要性

（一）国有地勘企业提升管控水平的需要

当前，国有地勘企业正处在一个改革创新的转型阶段，亟须建立并完善现代化企业法人治理体系。合同评审作为一项源头管理工作，是国有地勘企业风险防控的重要一环，也是科学决策的必经程序。财务人员紧跟时代发展需求，掌握着最新的财税法规及政策，操作着电算化信息系统，连接着银行、税务、证券及审计等外部机构，发挥着会计反映和财务监督两项职能，不断为国有地勘企业提供财务支撑作用。财务人员参与合同评审，对于维护国有地勘企业合同权益、降低经营风险有着积极作用，是国有地勘企业提升管控水平的需要。

（二）财务人员提升自我价值的需要

长期以来，国有地勘企业的财务人员主要扮演着账房先生的角色，主要工作始终处于经济业务的末端。近年来，随着地勘经济的不断发展，国有地勘企业迫切需要懂业务善管理的复合型财会人才。财务人员必须紧跟管理需求，深入业务前端，向管理决策型、价值创造型财务转变，不断提高专业胜任能力和综合业务水平，在业财融合方面积极作为。参与合同评审，对财务人员提前介入业务、诊断业务风险和有效发挥财务支撑作用具有重要意义，是财务人员发挥专业优势，体现服务价值的重要体现。因此，参与合同评审是财务人员提升自我价值的需要。

三、财务人员参与合同评审的准备工作

参与合同评审前，财务人员应先拿到待评审的合同稿，通读合同的全部内容，了解项目相关情况，识别合同中的漏洞、问题和风险并做好标记、记录，必要时应查阅相关资料和咨询相关人员，做好评审前的准备工作。同时，财务人员应明确合同评审的主要方向，找准关键问题，发表专业意见，提出修订建议，指出事后关注重点，有效维护国有地勘企业的合同权益。笔者认为，财务人员可从以下两个方向来做好合同评审前的准备工作。

（一）积极争取利益

在合同基本框架和主要内容已确定的情况下，财务人员应紧盯合同中的“利益”关键词，分析影响利益的潜在因素，谋划如何多收款、快回款、少垫资、多节税、轻赔偿，通过合理修订或变更合同部分条款内容，争取企业利益最大化。

（二）有效降低风险

财务人员应从资金结算、税金发票、合同保证、违约追责及会计核算等方面入手，分析合同潜在风险，提出风险应对方案，从合同源头进行把关，做好事前控制，达到降低风险的目的。

四、财务人员如何在合同评审中发挥积极作用

笔者认为，对一家运行正常的国有地勘企业来说，如果一个项目进入到合同评审的决策阶段时，通常表明该项目已通过可行性论证。在合同评审时，财务人员应主要从以下几个方面加强审核分析，就审核结果形成意见或建议及时反馈，勇于为经营管理建言献策，积极发挥财务支撑作用。

（一）做好成本审核

虽然项目已经可行性论证，但盈利始终是项目实施的目标和前提条件，财务人员仍应关注项目的盈利水平，做好成本分析，进一步挖掘合同项目的盈利空间。

1. 做好对成本预算的审核。财务人员应对预算编制的准确性和合理性进行审核，具体审核项目工作手段、分项成本是否进行细化编制，审核业务数量的准确性和单价的合理性。

2. 做好对成本要素的完整性审核。财务人员应考虑预算是否包含项目涉及的所有成本，加大对辅助成本的考虑，如项目前期准备工作涉及的费用（如三通一平、占地及青苗赔偿等）、水电费、税费以及退场后的场地恢复费用等。

3. 做好对缺项成本的评估。若存在成本缺项的情形，财务人员应考虑对预算总成本的影响，必要时应要求编制人员重新编报，重新评估项目的盈利水平，并考虑对合同总价款的影响。

4. 做好毛利率分析。笔者认为，毛利率是成本分析最为重要的指标。财务人员可与已实施的同类项目比较，分析项目毛利率的合理性。若毛利率偏低，财务人员应分析造成偏低的原因是合同价款过低还是成本预算过高。

5. 保持对辅助成本的关注。若毛利率偏低是由合同价款过低造成的，那决定项目盈亏的关键因素可能是辅助成本，因为压价主要是针对项目主成本。在坚持项目不亏损这个底线前提下，财务人员应保持对辅助成本的关注，探索成本压减空间。

（二）加强资金审核

資金是企业的血液，也是发展的动力。在任何时候，财务人员都应该保持对资金的高度关注。在合同评审时，财务人员应对涉及“资金”表述的所有合同内容进行认真审核。

1. 做好对合同总价款的审核。财务人员应考虑总价款中是否包含发包方直接扣减的款项或需由发包方直接支付给第三方的款项，考虑是否存在价款外另行结算的款项，如零星材料款、占地赔偿款、水电费、工程奖励等。若项目实际价款与合同约定存在差异，那么财务人员应考虑对项目利润的影响。

2. 做好对进度结算及付款的审核。财务人员应考虑进度结算及付款是否存在不合理的前提条件，避免前提条件难以实现或实现时间过长而影响回款，重点考虑第一笔回款时间及项目完工时总回款比例，评估垫资影响。

3. 做好付款形式的审核。财务人员应关注项目款结算是否包含现金直接支付（银行存款、银行汇票等）以外的付款方式，如商业汇票、第三方代付、应付账款保理、双方或多方的债权债务抵销等其他方式。若存在前述方式，财务人员应评估其风险。

4. 做好对定金条款的审核。财务人员应确定合同约定的是“订金”还是“定金”，区别两者的不同，了解合同起草者的意图，避免误用;同时应明确交付定金的期限，计算定金数额占合同标的额的比例，判断是否超过20%的上限或者存在相对偏高的情形。

5. 做好履约保证金的审核。财务人员应关注履约保证金的数额、比例（一般不超合同价款的10%）和形式要求。为减少非生产性资金占用，财务人员可提议取消履约保证金、压减履约保证金的数额或比例和向发包方争取以保函等非现金方式支付。

6. 做好质量保证金的审核。财务人员应关注质量保证金的占比和期限，考虑因质保期限过长可能出现非项目质量原因的损毁造成的不利影响，审核合同是否还设置了其他关于保修期和质量缺陷责任追究条款、是否存在质量缺陷无限追责和赔偿无上限的条款、是否设置了合理的免责条款。

7. 做好对违约金的审核。财务人员应区别“补偿性违约金”和“惩罚性违约金”，识别合同中的违约金性质，应考虑压减惩罚性违约金的数额。若合同中对违约金的规定不是直接以总金额的形式做出的，财务人员还应考虑是否就违约金做出上限规定，避免承担责任过重。

8. 做好资金预算的审核。对于重大项目，财务人员应对项目周期内的资金情况进行预算编制或预算审核，评估地勘单位的资金承受压力。若项目周期较长，财务人员还应做好逐年现金流量分析，测算项目的回收期和净现值，评估项目投资可行性。

9. 做好收付款信息审核。财务人员应核对收款人名称、银行及账号信息是否正确;审核付款人的名称及账号是否为合同发包人，若不是，财务人员应核查发包人与付款人的关系并考虑潜在风险。

（三）做好涉税审核

税金对项目的收入、成本核算都会产生不同程度的影响，特别是合同价款较大的项目，影响更为明显。同时，税金还会影响企业的现金流。因此，财务人员在合同评审时应做好涉税审核。

1. 做好“四流一致”的审核。为确保后期开具增值税发票合法合规，财务人员应对合同内容、项目资金流及货运情况与增值税发票进行一致性审核。

就增值税发票来讲，一般情况下，发票上注明的购买方为合同的发包方、付款人和收货人，发票上注明的销售方为合同的承揽人、收款人和发货人，发票上注明的货物或应税劳务、服务名称应与合同相符，相关数量及单价也应与合同相符。

2. 做好对总价款的审核。因涉及增值税、印花税等税费的缴纳，财务人员应确定合同总价款是否为含税价、是否包含不直接支付给承包方的款项。若总价款中包含发包方扣留的或需直接支付给第三方的费用，则财务人员应建议相应调减合同价款。

3. 做好对增值税发票的审核。财务人员应对合同中规定的增值税发票种类、开票内容及税率进行审核，判断相关要求是否合法合理，避免后期开票时无法满足相关要求而影响项目结算及付款。

4. 测算项目综合税负。财务人员应依据合同性质、合同价款及与发票相关的条款内容等，计算增值税销项税;依据各项成本的发票取得情况测算进项税，同时考虑其他税金，测算出以增值税为主的综合税负，并与同类项目比较、评价。

5. 做好项目节税研究。若测算出的项目增值税税负较高，财务人员可从增值税发票的开具和取得两个方面探索合理的节税方法。对属于可享受税收优惠政策的特殊项目，财务人员应积极向税务局申报。

6. 设置补充性条款。为预防后期因增值税税率发生变动而影响发票开具和项目结算，财务人员应考虑设置应对增值税税率变动的补充条款的必要性，避免项目税金损失。

（四）做好合规审核

对业务的记录和反映是财务工作的重要内容。财务人员接受各项监督检查已是常态，更能领会国有企业合规管理的重要意义和具体要求，应在实际接受各项监督检查中掌握的问题情况，对合同进行财务合规审核。

1. 国资监管部门要求国有企业要聚焦主责主业。财务人员可从资源配置角度，考虑拟实施项目是否符合主责主业的相关要求，避免资源占用对国有地勘企业的主业建设造成不利影响，形成经营风险。

2. 财务人员应依据项目性质和项目资金流向，判断被评审合同所涉业务是否属于明令禁止的融资性贸易和空转单交易、是否涉及虚假交易和“明股实债”问题、是否涉及关联方交易等。

3. 财务人员还应积极关注历年来国资委、审计署、巡视巡察及审计检查等发现的各项整治问题，结合各类财务检查的反馈意见，对被评审合同涉及相关问题的，应明确指出并提出修改建议。

4. 财务人员应根据合同的业务性质、投资（或采购）额度、潜在的重大风险或其他重大不确定因素，判断决策程序的完整性和合规性，考虑是否应作为重大事项或特殊事项向上级监管部门报告或备案。

（五）做好風险评估

风险评估并非专门的财务工作，但财务部门往往是风险的承受部门和反映部门。财务人员应立足日常工作，主动识别合同中的相关风险，做好风险评估，提出风险应对方案。

1. 做好信用风险的评估。因涉及债权及资金问题、影响会计利润，财务人员应对合同方（付款人）信用保持高度关注，可通过信用平台查询、公开财报分析、涉诉案件了解、向业务往来企业询问等方式，评估合同方（付款人）的信用风险并保持动态跟踪。

2. 做好债权回收风险评估。财务人员应立足合同本身，了解项目背景，根据业务部门对项目施工难度、工艺要求和履约义务的分析，考虑潜在的违约风险，结合项目资金来源、结算周期、结算条件及支付方式等综合评估项目债权回收风险。

3. 做好涉税风险评估。财务人员应识别合同形式及服务性质所反映的应税行为类别，判断合同中的涉税条款是否符合相关税法规定;涉及多项业务的，还应判断属于“混合销售”还是“兼营业务”。对于“四流不一致”或其他存在不确定因素且目前税法未予明确的，财务人员应评估其涉税风险。

4. 做好资金风险评估。对于重大项目，财务人员应了解发包人的项目资金来源，立足地勘单位自身分析项目前期的垫资金额及时间，结合整个企业的现金流预测情况，做好有关筹资杠杆、债务偿还及资金流的风险评估。

5. 考虑新业务核算风险。对于一些新经济、新业务，现有的会计准则和会计制度并未明确其核算办法。财务人员无现成的核算体系可参考，存在一定的会计核算风险，应充分考虑其对年度经营目标和年度财务报告的影响。

（六）考虑新准则影响

2021年，新收入准则正式在执行企业会计准则的非上市企业实施。新收入准则改变了原先的收入成本确认方法。据上市公司年报披露，新收入准则的实施，对部分上市公司收入及利润的会计确认均造成了重大影响。因此，国有地勘企业也应充分考虑新收入准则对2021年度及以后会计核算带来的各种影响。

1. 财务人员必须学习掌握新收入准则的变化及运用，掌握识别合同及单项履约义务的方法，明白如何确定及分摊交易价格，能够把握收入确认时点，确保会计核算准确合规，相关会计科目设置、转换及运用得当，为年度审计做好准备。

2. 财务人员应判断被评审合同的履约义务是单项还是多项。若合同存在多项履约义务，财务人员应依据地勘企业年度经营目标的完成需求，预估履约情况对会计核算的影响，考虑是否有必要合理调节各项履约义务的结算价款和结算条件。

（七）做好后续谋划

合同评审结束后，若企业决定签订并执行合同，那么财务人员应积极谋划好后续工作。

1. 做好筹资计划。若项目前期垫资较大而需筹措资金，财务人员应根据项目资金预算及时拟定项目筹资方案，做好项目筹资准备，保障项目资金需求。

2. 做好分包控制。若项目需进行分包，财务人员应依据总包合同，对主要分包合同的结算及付款、税金及发票、民营企业账款及农民工工资清欠等重要问题进行研究，合理转嫁项目风险，控制分包风险。

五、对财务人员参与合同评审的两点建议

1. 国有地勘企业的财务人员应积极参与合同评审，丰富对项目业务的认知，不断提升综合业務能力。同时，财务人员应不断提升专业胜任能力，以便于能够对新业务、新问题发表专业意见，从而为经营决策发挥更大的财务支撑作用。

2. 国有地勘企业应不断完善合同评审流程，坚持让财务人员参与合同评审，充分听取财务人员的评审意见，积极防范合同风险，完善经营决策程序，加大业财融合，不断提高管控水平，推动地勘经济向好稳健发展。

六、结语

本文从当前财务工作的主要范围对财务人员在国有地勘企业合同评审中发挥的作用进行研究。实际上，当前财务人员已在企业战略、风险管理、金融证券、经济法律等业务上不断丰富知识和提升能力，对合同的评审范围绝不仅限于财务工作本身。

总之，国有地勘企业应鼓励让财务人员积极参与合同评审，不断完善经营决策。财务人员也应在合同评审中发挥积极作用，创造更多财务价值。

（作者单位：中国煤炭地质总局水文地质局）