邵 珂

引言：在我国的整体经济中，中小企业占有关键的地位，其是促进国内经济不断提高，保证人民群众就业和促进社会稳定的关键力量。然而目前仍有许多中小企业的内部控制建设存在问题从而影响了企业长远发展，因此，各个中小企业要积极找到自身内部控制建设中存在的问题，充分重视对内部控制的建立和不断完善。本篇文章则针对中小企业内部控制建设问题及对策研究这一话题展开讨论和探析。

一、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部环境基础薄弱。内部环境与内部控制的落实和开展具有直接联系，对企业实施内部控制建设就要重视其内部环境的建设，因此，针对内部环境存在的问题分析主要体现在两个方面。首先，中小企业对内部控制的认识程度较低，大多数企业经营者的文化水平并不高，其没有紧跟时代的发展，未对企业经营管理给予高度重视，而将注意力更多地放在了生产这一方面。普遍重视短期经济效益而忽略长期利益，对内部控制的认识并不完善，没有认识到实施内部控制对企业长远发展的重要意义。虽然也有部分领导者意识到内部控制的重要性，但停留于理论层面，盲目照搬一些内部控制制度，并未结合企业自身实际发展情况制定规范的内控制度，在具体的内控执行过程中也没有相对规范的流程及管理，甚至仅仅将内部控制的执行当作是企业个别相关管理部门的职责，导致内部控制执行也浮于表面无法落实。其次，企业领导者的思想和决策直接决定员工的思想和作风，若是领导层不对内部控制给予充分重视，也会自上而下的影响企业内部控制制度的实施和落实。

（二）岗位职责分工不明确。相对于大企业而言，中小企业开展的业务比较单一，业务量较少，工作人员并不多，所以其公司的工作人员不能做到像大企业一样各司其职。特别是在基于专业对口的前提下，经常会出现一个人做两种工作甚至多种工作的情况。一些企业在岗位职责上也并没有进行详细的说明，导致工作人员在工作时，经常不能确定自身的职责范围，存在岗位责任交叉，遇到问题会出现互相推诿的情况，一些项目也找不到相关的负责人员，导致部分岗位的权力力度降低。因此其在人员的布置上无法做到分工明确，职责清晰。

（三）内部控制监督不力。内部监督机制的建设是保证内部控制系统正常运行的前提，但是我国多数中小企业在目前还未形成和建立完整的内部监督机制。有的甚至都没有内部审计这一部门，有的虽然设立了，但只是表面功夫，仅仅按照内部控制制度的要求，按照一定的模式检查相关制度的执行结果，没有对内部控制的执行过程进行完整的监督，内部审计的监督力度不强，会导致企业容易出现巨大的经济损失。

（四）缺乏风险管理体系。在当前的市场经济环境下，我国中小企业主要面临的风险有很多，这些风险都会对企业自身带来损失和危害，限制企业发展。1.缺乏足够的财力，资金技术管理能力较为薄弱，容易有破产倒闭的风险。2.经营的稳定性不足，在竞争激烈的环境下，企业实力差会出现一定的经营风险。3.信息不够透明和真实，财务管理混乱，报表账册不全，内部控制不严格。4.技术含量较低且存在风险，没有长远的技术优势。5.法律制度不够完善，没有提供规范的、有约束力的法规保护。6.信用观念的淡薄导致道德风险较高。

二、企业内部控制存在问题的原因分析

（一）治理结构不够规范。1.所有权和经营权未分离。大部分企业在刚刚发展时，多半规模较小，涉及的项目也单一，公司内人员不多，家族式管理的方式足够实现良好的管理，提高运营的效率。但是要想越做越大，人员就会越来越多，管理的层次也就会增加。在这一情况下，单一性的结构就不能满足其后续的发展和壮大。首先，很多高级管理人才因为产权结构的单一容易产生不满心理，会导致非家族员工对企业缺乏归属感和认同感，员工之间缺少信任，很容易造成人才的大量流失。其次，家族模式将两权合一，很容易架空公司的内部管理结构，管理会变得更加的混乱。最后，企业主手握所有大权时，在企业规模进一步扩大后，由于个人精力有限，很容易出现不堪负重的情况，导致企业的管理效率逐渐低下，企业经营面临的各项风险提高。2.缺乏权力制衡机制。所有权和经营权没有分离，会致使所有者和经营者制衡的机制在企业的法人治理结构中变成表面化。由于家族式管理根深蒂固，导致很多员工与企业高层领导者有着较为亲近的关系，那么“下属”监督“上司”这一制度就无法实施，监事会也徒有虚名。3.职业经理层的缺失。对于中小企业来说，职业经营管理者对于企业自身的发展和成长具有重要的作用和影响，由于我国大部分中小企业依然应用传统的权利分配方式，对于职业经营管理者这一角色认识并不全面，所以多数中小企业中并没有职业经营者。部分企业虽然从社会中聘请了职业经理人，但是受到内部环境和制度等多种因素的影响，多数职业经理人并没有自主决策的权利，其所作出的管理和决策都需要经过企业所有者的同意，大大限制了企业自身的发展。

（二）内部审计职能弱化。1.内部审计的定位不够明确。当今时代的竞争非常激烈，各个行业的企业时刻面临众多机遇和挑战。由于内审在我国的发展时间并不久，所以其定位在中小企业中依然存在一定的问题。比如，内审的定位侧重于经济监督型这一问题，中小企业多半将其看作经济监督的工具，未认识到其对公司的作用，限制其在企业管理中的工作范围，影响了企业自身的发展。2.内审的范围比较狭窄。由于管理者对内部审计的意识不足，大多数中小企业内部审计的工作范围也比较狭窄，在时间和空间的范围上都受到一定的限制。在时间范围上，只考虑事后审计，侧重于监督内部控制执行的结果，忽略了对事前和事中的审计，但其实事前和事中的审计对于及时规避风险，提前预防企业发展中的问题都具有更为重要的作用。在空间范围上，侧重于企业财务会计的审计方面，很多企业认为内部审计就是对企业的财务情况进行监督和管理，甚至将内部审计工作交由财务部门牵头，没有意识到岗位职责分离，业务流程规划等也是内部控制实施的关键环节，在整个企业很多部门都需要进行监督和管理。3.内部审计的独立性并不强。。在中小企业中，所有权和经营权不分离，家族色彩浓厚，人际关系复杂，甚至内审部门在工作和决策上需要听从企业所有者的安排，导致其工作的独立性严重缺乏，无法客观的对内部控制的执行和实施进行监督。而独立性是客观性的前提，由于内审机构缺乏独立的地位，或者内审人员缺乏独立的工作态度，都会影响内部审计的客观性，影响职业判断，降低内部审计的质量。4.内部审计人员的素质不高。大多数中小企业的实力有限，想要引进优秀的人才是一件不易的事情，这也导致就算设置了内审部门，其人员普遍个人素质都不高。其一，其没有具备专业的知识和技能，没有接受过专业的培训；其二，内审人员没有较高的审计判断水平，缺乏足够的生产管理经验；其三，内审人员沟通能力较弱，对公司的经营活动和内部控制制度并不完全了解。以上这些都会对内部审计的权威性产生严重的不利影响。

（三）不够重视风险管理。风险管理是促使企业能持续经营的重要工作，是企业界现代管理的重要工具。但是，我国很多企业的风险管理意识并不强，管理的方式较为落后。许多企业管理者是从个体工商户发展起来，经营管理方式依赖于以往的经验，管理水平不够，甚至没有风险管理的意识，对于企业长期发展中会碰到的各种财务风险、市场风险及经营风险等不够重视，更加重视销量和利润，甚至有时为了追求短期的利益采取冒进的决策，使企业面临巨大的风险。虽然有的企业会制定风险管理体制，但是由于其组织的结构较为单一，其机构不健全，未能为风险进行全局性的分析和把握，导致风险管理制度与企业发展脱节，可能只是理论上的表述，缺乏实际可操作性，最终还是导致管理水平逐渐落后。

（四）中小企业文化落后。企业文化作为企业的灵魂，其也代表着整体的经营理念。好的企业文化直接决定了公司内部的风气，对公司内部员工的思想也会造成一定影响，这也与内部控制制度的建设息息相关。若是没有良好的精神文化指引，那么企业制度的实施也不会更加有力。大部分领导者对企业文化的建设并不在意，对其缺乏完整的认识，没有意识到企业文化对其自身发展的重要影响作用。

三、完善我国中小企业内部控制的策略和建议

（一）规范法人治理结构。1.改变产权结构的单一性。合理的治理结构是保证企业内部控制制度能够正常运行的必要条件，因此其必须要积极改变旧有的治理模式，使其治理模式积极适应目前新的经济环境。可借助政府的力量，积极改变中小企业的家族式管理模式，改变两权合一的现状，以此有效解决其“一股独大”的现象。首先，政府需充分发挥自身的作用，对资本市场展开积极优化，以此实现股票和债券的稳定运转以及企业的直接融资市场。次，适当放宽对各个中小企业的融资限制，对其给予一定的支持，改变其过分依靠自我积累的旧有融资方式。最后，要不断完善职业经理人才市场，培养优秀的人才，同时，促使全体行业能对该职业人才具有全面地认识，并积极对其聘用。2.打造所有者和经营者相互制衡的制度。聘请职业经理人对企业进行管理，促使企业所有权和经营权完全分离，打造良好的权力制衡关系。同时，公司还可以创设激励政策，激发相关工作人员的工作积极性，如股权激励、职工福利等方式，使其能从为公司着想的角度制定治理战略，通过应用现代化的管理手段，对公司内部的各个大股东起到有效制衡。另外，进一步明确董事会的职责，董事会成员需要意识到，自身可以代表公司股东监督经营者的行为，避免经营者做出错误的决定。同时，为了更好的保护股东利益，可以促使董事会成员成为经营者财产的受托管理人。最后，建立监事会，通过监事会防止董事会和经理做出损害公司利益的行为，各个股东需要积极参加股东大会，在大会上选出合适的监事会人选，使其公平公正地行使监督职能。

（二）充分发挥内部审计的作用。1.明确内部审计的定位。内部审计部门的职责需要明确，其职能是由监督转向服务，在服务中促使监督职能更好地发挥。同时，在企业日常的经营管理活动中，要能积极发现其中潜在的风险和现存的问题，针对其风险和问题展开详细分析，并向企业高层们提出解决问题的方案或者意见，以此促进企业更好地经营和发展。2.提高内部审计的独立性。内部审计部门若想提高自身的独立性，就不能隶属于其他部门的管理，必须独立形成一个部门，仅受到公司董事会的直接管理，这样其在公司中才能有一个较高的地位，其监督力度和权威性也会得到进一步的提升。形成独立部门之后，也可以在内审部门的岗位设置上提高独立性，进行定期轮岗，避免内审人员在同样的岗位工作时间较长后失去客观性，除了内部岗位轮换，也可以与财务部门等人员进行轮换，一方面提高内审人员的独立性，同时也可以提升业务素质。3.扩大内部审计范围。除了对事后的监督，企业应当重视加强事前和事中的审计，能够积极打破传统的形式，在对企业的项目进行实施和决策的各个环节中进行监督，实现更加谨慎和真实的评价，确保其合理、合法和真实，从而及时避免错误的发生，降低风险。另一方面也要扩大内部审计的空间范围，为了适应不断发展的企业，除了监督企业的财务情况，应当将内部审计的范围扩大到企业经营管理的方方面面，及时发现各个部门工作过程中的问题并及时纠正，真正发挥全面监督的作用。4.加强内部审计人员的队伍建设。积极强化内审机构工作人员的自身素质，强化其综合能力，公司要展开培训，组织审计员工进行学习，并开展有关于内审员工的资格考试以及业务考核，促使其能够成为一个具备管理知识和经济知识的复合型人才。同时，还要积极引进优秀的复合型和知识型人才，通过打造一批高素质和高专业知识的内审专业队伍，从而提高内部审计的质量。

（三）优化风险管理。首先，重视建立完整和全面的风险管理组织结构，培养合适的高素质高能力的人才专门负责风险管理工作，尽早地发现在经营中存在的风险，以此保证企业能更好地运转。之后，打造完整的风险预警信息库，针对企业的各种与风险有关的信息展开详细收集，从而保证收集到的内容可以应用于风险预警的体系当中，并能更好地分析企业的现状，有效帮助其预知可能发生的各种危机。其次，建立科学的、全面的、便捷地以及系统性的风险评估体系，由于市场情况瞬息万变，企业不能仅仅在风险已经出现后才进行应对，应当建立实时的评估体系，针对可能出现的风险展开深入分析，结合自身的情况进行及时的适当的调整，有效化解风险。最后，建设风险管理信息系统，风险的产生很多来自信息的不对称，所以对信息的收集、处理和发送对风险管理至关重要。不论是企业外部还是内部的各种信息，要保证在合适的时间传递到合适的人，提高信息的利用效率。

（四）重视加强企业文化建设。1.树立企业家意识，打造优秀的企业文化。企业的最高领导者要想打造文化，首先就要对企业文化形成正确的认知，保证自身的经历和优点可以成为文化的一部分，达到为公司员工树立榜样的引导作用。同时，在公司内要善于发现优秀的榜样员工，并利用其优秀的经历作为案例，做到对全体员工的鼓励。2.完善人力资源管理制度，做好人力资源规划。挖掘公司现有人才的优势，使其能在合适的岗位发光发热，不断引进招聘优秀的人才，重视提高全体人才的综合素质。3.打造良好的企业精神，创设激励机制。以企业精神为导向，设置奖惩机制，通过优秀精神的引导，鼓励全体员工共同进步，激发员工的创造性，建立员工的归属感和责任感，促使企业的发展具有源源不断的动力。

结束语

总而言之，针对中小企业内部控制建设工作中存在的不足之处，相关工作人员要积极提高强化内部建设的意识，建立科学的、有效的监督制度。通过不断完善相关的体系，加快工作人员队伍建设以及开展监督工作，及时解决内部控制工作开展中存在的问题，提高中小企业在市场中的竞争能力以及自身的管理水平，减少财产损失的风险，提高效率，保证中小企业的健康稳定发展。