栗青云

引言

行政事业单位承担着履行公共服务的职能，发挥着保障经济社会稳定运行的重要作用，特别是在推进服务型政府建设的过程中，需要不断地规范行政事业单位内部管理，保障国有资产安全，更好地履职尽责，因此通过加强财务内部控制完整其内部管理的规范化，对促进行政事业单位的发展具有重要意义。

一、行政事业单位加强财务内部控制的重要性

行政事业单位财务内部控制制度的建设和完善是约束、规范行政事业单位管理行为的保障，是减少风险的重大措施。通过加强财务内部控制建设，有助于合理保证行政事业单位整体工作在法律法规允许的范围内有效稳步地进行，合理保证行政事业单位国有资产价值得到正确体现使其到达安全以及有效合理使用，合理保证行政事业单位财务状况和经营成果真实有效完整，并合理有效防范违规违纪行为发生，同时为社会公众提供更加优质的服务。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

（一）财务内控体系缺失

现阶段大部分行政事业单位不同程度存在财务职责不清，边界不明，岗位缺失，责任不分，混编混岗，票据不分，印鉴不分，财务人员身兼数职，制度文件照搬照抄，制度挂在墙上形同虚设，没有有效的考虑制度的适应性与严谨性，监督靠自觉，信任代替监督，没有建立一套靠制度“管人、管事、管钱”的财务内控管理体系，其实际的可操作性无从谈起，严重影响财务内部控制的效能。同时，随着新形势发展所要求的财务内控所涉及的内容逐渐扩大，目前大部分行政事业单位认为资金主要来源财政，风险意识不高，不能认识到单位财务内部控制制度的重要性，有些单位管理者对财务内部控制制度只注重于制定制度，而对执行过程重视程度不高，得不到领导的重视与支持，还有些职工并不知道单位财务内部控制的存在，也并未在执行过程中进行严格的遵守，这些行为在实际工作操作过程中造成随意性，无法严格规范其工作内容，导致财务内部控制制度流于表面，无法合理、有序地开展，同时降低单位财务管理的质量。

（二）内控监督机制不足

建立健全行政事业单位的内部审计及内控制度，是开展工作的基础与保障。现阶段行政事业单位已足够重视内部审计，但在具体执行过程中，仍存在不少问题：首先，强化制度框架下的过程控制，是单位内控监督工作的核心，而有些行政事业单位只注重事后审计结果，并未强调在源头进行控制，有些行政事业单位内部审计工作只是针对单位财务部门，而对于单位的整个业务流程未进行全覆盖审核。其次，加强单位内部审计人员队伍建设，提升内部审计人员的专业素养和业务能力是顺利开展单位内审监督管理工作的保障。而有些行政事业单位内部审计部门不具有独立性，专业人员严重缺失，内部审计成员构成不具备专业性，有些单位内部审计部门成员由财务部门人员兼任，违反了不相容职务相互分离原则，很难保障单位运行开展有效的防范与监督。再次，营造良好的单位内部审计工作氛围是做好内部控制监督工作的前提。有些单位认为内部审计部门是专门找自己错误的部门，在心理上就对其产生排斥，有些内部信息并不会如实相告，并不认为加强内部控制就是有效提升单位管理的必要途径和方法，导致不能真实有效的发挥出内部控制监督的作用。

（三）预算管理意识薄弱

预算管理是整个单位管理有效运行的基础，是整个单位得到发展的命脉。现阶段行政事业单位的预算编制不容忽视的存在着一些问题：首先，行政事业单位的预算编制的过程短，时间紧张，准备不充分，单位预算的编制并未重视对各项收入支出进行有效的前期调研及论证，只是在专注于能够及时完成预算编制工作。其次，大部分行政事业单位预算资金主要来源于财政拨款，单位管理者只注重财政给予批复的资金的多少，这就可能直接导致单位的预算编制不理想，质量偏低，影响整个单位的实际运行。同时直接影响单位预算编制的数据不能被细化，准确性偏低，随意性放大，在执行过程中可能导致预算缺乏约束力，预算管理工作形同虚设。加之单位财务部门和业务部门之间缺少充分且及时有效的沟通，在执行过程中预算数据与单位整体业务活动脱节。预算指标分解批复不合理，导致部门财权与事权不匹配。单位不重视决算的数据分析工作，单位决算与单位预算之间出现断层，这就有可能会导致预算管理的效率不能得到有效提升，无法发挥单位决算在财务管理中所起到的作用；再次，绩效管理与预算编制、执行、决算、监督未进行深度融入，两者只是存在于表面化，直接影响预算执行完成率，可能导致财政资金不能得到合理有效的利用。

（四）会计核算制度不健全

部分行政事业单位对会计信息化的建设并不重视，缺乏完整的单位会计信息化管理制度。而且有些单位信息化建设滞后，财务数据的采集、整理和分析不能在财务报表直接提取，只能依靠财务人员手工完成，不仅加大了财务人员的工作量，还存在着数据上的偏差，失去了财务数据信息的真实性；加之行政事业单位对计算机网络安全并没有引起足够重视，而大部分财务工作人员对计算机网络知识严重缺乏，不能定期对网络安全隐患进行及时清理，容易对财务数据造成泄露遗失，严重影响了会计信息的安全。

（五）财务人员整体素质有待提升

随着新政府会计制度的改革，新规章新政策的不断更新，对行政事业单位财务人员的专业能力要求越来越严格，大部分单位的财务人员的专业水平不能得到有效提升，专业知识储备有限，加之财务工作繁杂琐碎且专业性强，财务人员在工作中存在怠慢、逃避现象，出现不作为违规现象，学习主动性不高，由于不能与其他业务部门建立有效的沟通协调，往往在财务内控制度的建设上存在高热情、低效果的现象。

三、提高行政事业单位财务内部控制效能的对策建议

（一）健全财务内控管理体系

行政事业单位财务内控管理体系的健全，服从于单位“三定”规定的要求，基于单位自身的业务职能，全面梳理单位所涉及的业务政策法规以及业务流程，并对其进行深入调研，摸清单位运行管理的实际情况，确定其单位业务的范围和目标，并将其细化到各项业务所涉及的岗位，有利于解决存在的问题并压实责任，完善并落实首问负责制，更能促进单位管理水平的提高。在此基础上找出各个环节中存在的风险，并从内外部环境进行分析确认风险点，制定相应的应对措施和整体策略，业务部门达到与财务部门深入融合，有利于财务内控管理体系的建设。比如，根据单位工作特点和敏感部位、重点环节较多的实际，结合工作审批流程和重要风险点控制的要求，可以对单位财务人员建立人员信息档案，建立不规范凭证登记备案制度、账务责任追究制度等，做到专人专管，各负其责。在制定制度的过程中，要注重提高全员的思想认识，更要注重财务人员的个人思想教育。通过开展部门财务讲座等方式，做到全员知悉、参与并重视单位财务内部控制制度的建设并达到有效实施，落实并强调以制度管人，可以要求单位内部审计部门积极参与相关制度的评价。根据适应性原则，制定相应的财务管理体系，将责任具体落实到个人，并形成有效的财务管理岗位监督体系。

（二）建立健全内控监管机制

首先，为使行政事业单位的内部审计工作更加合理化、科学化，要将内部审计工作重点由财务审计转移到单位整体运行和全部经济业务的审计，注重岗位之间的业务衔接，充分发挥内部审计自身免疫力的作用，将审计“关口前移”，做到事前参与、事中介入、事后监督的全过程审计，形成有效的财务管理岗位监督体系；其次，成立单独的内部审计部门，完善职能，充实工作人员，将内部审计工作岗位作为锻炼、培养人才的重要平台，把品德好，素质高，能力强、有事业心、善于研究、敢于创新的人员充实到内部审计部门来，建立一个良好的审计队伍。狠抓内审人员的业务培训学习，积极组织内审人员参加各类学习交流活动，督促内审人员研究学习业务相关的各类法律法规条文。可以将所学内容通过讲堂、交流会形式定期在单位进行讲解，并分析和探讨所存在的问题，并及时制定相应的整改措施，从而保障单位的运行管理从优发展。再次，在促进财务管理、权力监督制约和廉政建设等方面要充分发挥“审、帮、促”的职能作用。同时，要赋予审计人员一定的权限以此来保证内部审计部门可以独立的获取真实、全面、有效的审计资料来编制审计报告，做出审计决定并采取有效措施加以防范与执行。最后，在实际工作中，要积极探索内控监管新途径，单位内审人员要以制度为准绳，努力探索适应本单位管理需要并行之有效的内审方法，并不断规范内审工作管理模式，逐步形成一套具有单位特点的内审工作管理模式。比如，在核查货币资金往来情况时，运用计算机进行对账，即快速，又准确；在进行现场审计时，使用相机拍照取证，使审计结论更具说服力；根据单位情况制定切实可行的内部控制问卷调查，将其作为迅速了解和评价被审单位内部控制制度健全性和有效性的重要方法。

（三）加强预算管理工作

预算管理是对整个单位业务活动的有效控制，是平衡财务收支的一种有效管理工具。因此，各单位要建立单位内部部门之间的沟通协调机制，打破各部门的“信息孤岛”，完善预算管理制度，规范预算流程，这样可以保证单位的信息及时传递，及时共享，才有利于单位预算在最大化程度上被充分合理利用，同时有利于单位内部控制的建设。第一，可以成立预算工作小组，负责单位预算的事前参与、事中介入、事后监督的全过程一个审定工作；第二，明确单位预算的编报和使用主体，充分考虑自身业务部门的职责、内外部环境变化、工作规划等因素提出预算，同时落实各部门责任，为预算后续审核及批复提供依据与保障；第三，根据预算控制数或批复数在单位各预算部门之间进行综合平衡，保证预算使用的合理性、精准性；第四，建立预算执行的数据分析制度，形成有效的报告，由预算工作小组定期或不定期的通报各预算业务部门的资金执行情况，可以保证各业务部门的预算工作按照计划有序进行，也可以使单位领导及时了解单位各项工作的开展情况；第五，单位应当加强决算管理的工作，充分重视单位决算数据分析工作，有效合理利用单位决算的分析结果，全面、真实的反映行政事业单位的预算执行情况及财务状况，并为下一年度预算提供可靠的依据和有效的参考，同时，要完善单位预算与决算之间的相互反映、相互促进机制，保证财政资金以公开透明的方式得到最大化的充分利用；第六，预算的使用与绩效的目标是相辅相成的，预算管理与绩效管理是需要深度融合的，是要追求产出与结果相一致的。因此，行政事业单位还应当重视预算绩效管理，要树立“花钱必问效，无效必问责”的理念，并对单位预算的编制、执行和决算情况进行实时的追踪问效，这样更有利于财政资金的综合使用效率得到提升。

（四）建立健全会计信息化制度

在强化行政事业单位财务内部控制制度的过程中，建立健全会计信息化管理制度刻不容缓。首先，行政事业单位的管理者与财务人员在思想上要转变传统的会计核算模式，充分认识到会计信息化建设在会计核算中所发挥的作用，并科学的规范整体业务流程，达到对财务管理工作水平的提升。其次，行政事业单位的资金主要来源于财政，实行国库集中支付制度，可以由财政建立统一的财务报表信息系统，与单位的财务核算系统相连接，实现财政与部门之间的财务数据一体化，达到报表填报数据自动提取，在减少财务人员工作量的同时，也对单位起到了有效的监督，确保了会计信息的完整性及真实性。最后，行政事业单位建立信息建设管理制度，落实责任，管理者也要有针对性的对财务人员定期进行计算机网络方面的专项培训学习，确保财务人员能够自主处理网络安全隐患，同时单位的信息专业人员也要定期对财务的电子信息设备进行安全维护，达到行政事业单位会计信息建设安全有效发展，进而提升行政事业单位财务内部控制制度建设的成效。

（五）强化财务人员队伍建设

财务制度的不断改革，迫使财务从业人员提出更高的要求，财务人员需要不断的加强学习，端正思想作风，提升思想境界，增强财务风险的防范意识，单位应当建立健全相应的措施，从而提升财务人员的整体素养。首先，在具体工作中，要特别注重狠抓财务人员的思想作风建设和职业道德教育。增强财务人员的自律自查意识，以定期或不定期组织廉政课堂讲座、廉政谈心谈话，收看反腐录像、实地参观红色教育基地等方式开展警示教育，用反面典型教育职工守住底线、不碰红线，使财务人员警钟长鸣，自觉遵守廉政纪律。其次，狠抓财务人员业务培训学习，组织参加各类学习交流活动，提升个人的能力，可以建立财务人员的目标责任考核机制，充分利用现代信息制度，采用“线上、线下”相互配合的模式，以此来检查财务人员的工作质量，扩大单位财务内控的整体力量。可以积极引入、择优选择第三方机构和专家参与财务内控的管理制度，规范流程，完善财务管理模式，为其提供智力支撑，为财务人员提供一个更有效的内部环境，以此来更好地提高财务内控制度建设的整体效能。

四、结束语

综上所述，随着行政事业单位财务制度的深化改革，在财务内部控制制度的建设上存在的问题不容忽视，各个行政事业单位要全面梳理自身的职能，查摆问题，制定符合自身的财务工作管理模式，进一步强化财务内部控制管理的工作水平。