李 巍

一、事业单位会计核算变动及双基础核算内容分析

（一）事业单位会计核算的变动

1.会计核算基础发生改变

事业单位的会计核算基础变化显著，新政府会计制度要求双基础核算，明确区分财务会计和预算会计。新政府会计制度未执行时，事业单位的财务会计和预算会计划分不清晰，而且会计核算集中按照收付实现制，新政府会计制度出台执行之后，事业单位需要严格按照制度要求按照双基础核算模式开展会计核算，即财务会计按照权责发生制为核算基础，预算会计则以收付实现制为核算基础。

2.会计核算内容发生改变

新政府会计制度与之前其他的会计制度存在较大的区别，对事业单位的会计核算内容进行了细致划分。在新政府会计制度要求下，事业单位会计核算内容发生明显变化，如增加了长期权益投资、预计负债、累计盈余等，会计核算的资产、负债类核算内容增加，会计核算精细程度提升。

3.会计要素发生改变

新政府会计制度对财务会计和预算会计进行了优化，更新其会计要素，将会计要素细分为财务会计要素和预算会计要素。根据制度要求，事业单位的预算会计仍包括预算收支和结余，财务会计要素则延伸为资产、负债、收入、费用，取代之前的“支出”会计要素，财务会计功能进一步强化。

4.会计报表体系发生改变

事业单位执行双基础核算模式，其会计报表体系发生改变，财务会计和预算会计“并驾齐驱”，事业单位需要对其进行平行记账，而且不仅要编制财务会计报表也需要编制预算会计报表，单位整体会计报表内容全面，可通过报表准确反映单位的实际资产、收支、结余情况。

（二）双基础核算内容及影响

双基础核算是单位将收付实现制作为基础进行预算会计核算，基于单位的收入支出是否在核算期内实际收入或者支出的结果，确认单位本期实际收益和成本费用，以权责发生制为基础进行财务会计核算，通过分析当前的收入支出是否在核算期内从而确定本期的收益和成本，财务会计和预算会计在处理业务活动过程中既有相似也有区别。

双基础核算模式自执行落实以来，对事业单位的会计核算工作造成较大的影响，具体表现在以下几个方面：第一，强化事业单位的会计功能，单位的财务会计核算工作中执行权责发生制，事业单位的会计核算内容以及方式逐渐与企业会计准则接轨，比如单位固定资产折旧以及无形资产中自行开发部分成本确认等，在双基础核算模式下，事业单位与市场企业的会计可比性大幅度提升；第二，与政府预决算深入联系，新政府会计制度中对预算会计核算进行了优化完善，预算会计与政府部门预算决算的需求适配度高，而且预算会计科目与单位的预算科目相差无几，将归属于部门预算范围内的资金收支纳入预算会计核算范围内，符合新预算法规定。

二、双基础核算下事业单位会计核算工作中存在的问题

（一）核算流程、方式等更加复杂，会计核算制度不完善

新政府会计制度强调各级行政事业单位必须确保财务会计和预算会计并重，并且使用双基础核算模式推进单位的会计核算工作，与未执行新政府会计制度时期相比，事业单位的会计核算工作量明显增加。目前正处于新旧会计制度交接阶段，事业单位还未针对双基础核算模式的应用建立健全的管理体系，在实际工作中财务会计和预算会计只在一种管理模式下推进，核算问题频发。比如单位基建工程预付款会计处理，根据新政府会计制度要求，收入票据不完整不能进行财务会计核算，但是预算会计没有清晰规定，导致事业单位在收入或者成本确认时，管理手段未能随机应变，出现会计处理与政府会计制度要求不符的问题。而且现阶段事业单位的会计核算制度仍有完善空间，就目前实际情况来看，单位的会计核算内容、方式、制度等面临较大的挑战，如何依靠新制度规范会计核算是单位的重点工作之一。

（二）衔接工作不到位，管理体系不健全

随着新政府会计制度的出台执行，对事业单位的会计核算要求十分严格，尤其是在制度衔接阶段，一旦事业单位在处理新旧制度关系过程中出现失误，则必然影响会计核算，增加单位管理风险。新旧政府会计制度的衔接更替并不只是简单地更换会计科目，而是从基础、内容到要素、体系的多方面更新迭代，因而其衔接过程相对复杂。而且事业单位的管理水平、对制度的理解程度也影响新旧制度转换衔接。事业单位的会计核算管理体系与双基础核算模式联系不够紧密，单位领导人员以及会计核算人员仍旧需要继续按照制度要求更新调整管理体系。

（三）会计核算基础数据不完整，核算质量较低

事业单位的会计核算主要是围绕内部经营活动产生的各项数据进行，各部门提供的数据以及财务部门采集的数据是否完整、真实、高时效性直接影响单位会计核算质量。在大数据时代背景下，事业单位虽然积极应用信息技术工具进行内部管理，但是单位的信息化建设速度与市场企业会计主体相比还有较大的差距，单位的信息化程度较低，内部信息共享和实时传递还有待改进，因此短时间内会计核算基础数据的质量还难以保障。再加之事业单位的会计核算系统基本都是服务于财务会计，针对预算会计的功能模块尚未完善，信息技术管理工具与双基础核算模式匹配度不高，进而影响事业单位的会计核算质量。

（四）监督管理机制不健全，绩效管理作用发挥不足

会计人员执行制度不规范或者会计核算操作失误，都是影响单位会计核算效率的关键因素，核算数据的采集处理、分析、报表汇总编制等都需要会计人员全程参与。但是在实际工作中，事业单位对会计核算人员的监督管理不到位，缺乏相应的监督管理机制，会计核算监管通常在事后进行，监管作用难以全面发挥。另外，缺乏监管对单位的绩效考核也产生负面影响，事后监管导致会计核算工作中出现的问题无法准确追责，同时事业单位的绩效考核指标一般是按照模板制定，指标针对性弱且无法严格约束会计人员行为，损害单位的会计核算效益。

三、加快双基础核算模式在事业单位核算中应用的策略

（一）调整单位核算内容、业务流程，完善会计核算管理制度

新政府会计制度针对事业单位的会计核算内容、核算流程以及方式提出了明确要求，能指导事业单位调整会计核算内容、流程、方法以及制度。新政府会计制度中要求的双基础核算模式实施下，事业单位的会计要素发生明显变化，按照制度规范要求，事业单位在业务活动核算过程中，需重点核算预算收支行业结余基础数据，而且核算业务收入期间必须将财政补偿、因日常活动产生的收益变化以及资产保值增值列为重点核算内容。同时事业单位还应当增加会计核算科目，在制度规范下保留原会计科目并且增加“权益法调整”、“盈余分配”等新科目，贯彻落实财政上的“量入为出、略有结余”原则。另外，双基础核算模式下事业单位的会计核算制度也需要进行补充完善，新政府会计制度变动内容较多，因此事业单位需要做好充足的准备，其中完善会计核算制度较为关键，确保在新政府会计制度环境下，事业单位的会计核算管理有更加细致的约束规范。完善会计核算制度具体可以从以下几个方面入手：1.在制度中针对单位会计人员的日常工作制定严格的管理办法，以政府会计制度为基础，约束会计核算行为；2.完善监督制度，制定完善的全过程监督管理条例，要求对会计核算工作从事前开始到事后结束进行监管；3.在会计核算制度中明确双核算基础的区别和特点，点明财务会计报表与预算会计报表之间存在的联系，强调在报表编制期间既要保证技术性也要保证协调性，夯实会计核算数据基础。

（二）重视新政府会计制度的落实工作，明确双基础核算衔接和管理要点

由于新政府会计制度相比于原制度变化较大，如会计核算要素、会计科目、会计核算基础等变化突出，导致事业单位执行新政府新会计制度工作难度和数量同步增加，同时新旧制度衔接难度也随之增加。在做好新旧制度衔接所有准备工作之后，事业单位需要继续深入分析双基础核算模式，根据其特点和管理要点准确应用，具体需要做好以下几个方面的工作：第一，正确理解和使用财务会计科目、预算会计科目，比如细分坏账准备科目，在此科目下设置“应收账款坏账准备”、“应付账款坏账准备”，将原账下应付福利费科目转入“累计盈余”科目中；第二，明确政府会计制度中关于财务会计和预算会计的实际核算范围，根据制度要求，事业单位内部预算管理范围内的所有现金收支在使用财务会计时，也需要使用预算会计进行核算，其他业务只需要进行财务会计核算，财务会计核算范围相对较大。事业单位在明确会计核算范围前提下，准确填报相关的会计数据，分析两种会计核算方式造成的实际差异；第三，清楚掌握财务会计和预算会计的使用目的，事业单位在使用财务会计核算和预算会计核算后，得出的财务数据怎么用、什么时候用都是单位需要重点关注的内容。预算会计是事业单位满足国家对财政资金收支情况、使用情况、单位运行方面的要求，主要目的是部门预决算和政府对单位履行公共职能调查。预算会计核算得出的数据结果主要反映单位的资产、负债、盈收情况，并且核算结果可以与同级单位进行横向比较，比如比较资产负债率、净资产收益率等。

（三）加快信息化建设，推进会计信息化

事业单位应当根据新政府会计制度的要求优化会计核算方法，以会计信息化为主进行优化，将会计信息化作为双基础核算模式顺利推进的重要助力。首先，基于对双基础核算的了解，分析单位的会计核算工作，引进信息技术对内部会计信息系统进行改造优化，实现会计基础数据无障碍传输和共享，确保会计核算基础数据准确真实；其次，在构建会计信息共享平台期间，单位应当对内部会计信息沟通情况进行调查，分析各个部门对会计信息的实际需求，提高会计信息数据的实用性；再者，持续关注新政府会计制度的变化，根据双基础核算模式特点，处理会计核算信息化管理体系，确保单位内部不同经济业务的核算都适用会计核算系统；最后，事业单位还应当构建完善的会计信息数据库，将海量的数据有规律、有顺序地录入数据库，方便会计核算人员根据关键词实时调取数据信息，保证数据时效性。

（四）规范会计操作流程，提高会计核算质量

在双基础核算模式应用过程中，事业单位应当按照新政府会计制度的指导和要求，持续规范会计操作流程，以新制度要求下的会计核算内容、方式同时开展财务会计核算和预算会计核算。单位要立足于实际，对会计操作流程进行梳理，更新会计核算模式，制定新的会计操作流程指导手册，将调整后的会计核算内容、方法以文件形式传达至每一位员工手中。其中会计流程手册内容具体包括新政府会计制度要求、会计科目设置、会计核算方法、会计核算标准、年终结算等内容，严格要求相关人员按照手册完成日常工作。

（五）推进财会人员核算思维的转换，掌握平行记账规律

事业单位财会人员的综合素质高低直接影响会计核算质量以及双基础核算模式的应用效果，所以，事业单位需要将财会人员核算思维转换、个人综合素质提升列为重点。针对财会人员素质如何提升的问题，事业单位应当从以下几个方面着手：一是根据单位工作进度，合理组织安排财会人员参与培训学习，针对培训工作制定妥善全面的计划方案，对财会人员进行新政府会计制度、会计核算方面的指导培训；二是将会计核算与绩效管理挂钩，以此提升财会人员的工作积极性；三是优化用人机制，严格要求会计核算人员必须具有相关的从业资格，保证会计核算人员的专业对口；四是掌握平行记账规律，改变以往的以收付实现制为主的会计核算思维，在双基础核算模式下财会人员难以准确区分哪一种业务需要进行平行记账，以及往来业务何时进行平行记账、记账记多少，尤其要重视业务中的预收和预付以及往来结算，重点关注实际结算数额。

四、结语

综上所述，新政府会计制度下的双基础核算模式给事业单位的会计核算工作带来了较大的机遇以及挑战，事业单位必须积极响应上级部门和财政部门的要求，贯彻落实新政府会计制度，准确且高效地应用双基础核算模式，做好单位的会计核算工作，通过会计核算结果切实反映事业单位的实际运行情况。新政府会计制度变化明显，事业单位针对制度变化内容对自身的会计核算内容、方法、流程以及制度等作出相应的调整，在此过程中事业单位需要注意一切以新政府会计制度要求为准。新政府会计制度以及单位的运行环境都处于不断变化状态，因而事业单位的会计核算制度也不应止步不前，积极求变是常态也是必然，事业单位必须高度关注内外环境变化，针对制度或者是内部实际需求调整及时应对，最大程度地保证单位会计核算质量不受影响，财务会计核算和预算会计核算都可按照政策规定用途使用，从而全面提高单位的会计核算质量。