郑佳梅

随着市场经济体系的进一步发展与完善，传统的金融工具已经难以满足市场经济发展背景下客户的新需求，想要更好地适应当前行业的经济发展环境，金融工具就应该推陈出新，通过金融工具的改造与创新，为我国银行业注入源源不断的活力。纵观当前我国经济市场以及银行业的发展状况，我们不难看出，旧的经济准则以及金融工具对于推动我国银行业的国际化发展进程已经带来了阻碍，想要更好地适应经济全球化的发展趋势，使我国的企业以及银行业能够在经济全球化的发展背景下获得更大的发展空间以及良好的发展机遇，金融工具的支持是必不可少的。金融工具准则对于我国相关行业的管理体系能够起到极大的便捷性，提升了我国行业管理体系的管理质量和效率，推动我国企业发展更加规范化，实现与国际竞争市场的快速接轨。本文主要是分析了新金融工具准则的含义，并且就新金融工具准则对银行业带来的影响进行了探讨，希望能够为发挥新金融工具准则对银行业的积极作用价值提供参考意见。

金融工具准则的制定，就是要以金融市场的动态性特征以及最终得出的数据作为导向而规定的。而随着IFRS9的频繁修订，也体现出了我国金融业务服务模式的新概念。当前，我国现有的金融工具会计准则要求金融资产的衡量和核算应当具备公允价值以及摊余成本这两个元素，其中，涉及到参与成本计算量为主的金融核算方法，能够直接脱离IAS39中所规定的相关条款。主要采用的是单一减值的计算模型。而公允价值的选择权允许主体在初始确认时能够将某一项金融资产或者某项金融负债指定为公允价值计量变动计入当期损益中，但是前提条件是，这项指定可以被消除，或者能够显著降低确认或计量的不一致性。由此可见，我国金融工具会计准则的应用与银行业的核心业务服务模式在动态中实现了对接，而随着国际金融工具准则的制定与国际金融权威机构频繁地开展合作，这也使国际金融会计准则与银行等多类型金融机构实现了业务方面的接洽。金融工具准则能够帮助银行等其他金融机构在开展业务时将存在的风险逐渐适当量化，使得财务报表能够最大程度并且动态的还原银行等其他金融机构在业务开展过程中的财务价值流量和业务流量，使得财务报告的披露更加具备动态准确性。而我国金融工具准则的制定机构对国际主要准则制定机构关于金融工具准则的修订，以及相关改进往往持有较为谨慎的态度。因此，如何能够协调公允价值，对财务报告带来的影响性和波动性，是银行财务报告的披露模式，能够更加真实且动态地反映出银行等其他金融机构的业务开展模式，与银行等其他金融机构业务开展过程中，风险管理以及风险防范的策略适配性更高，成为了当前我国银行业、金融监管机构在理论以及实践过程中共同面临的重大难题。

一、新金融工具准则的含义

现阶段，全球正处于经济活动的下行期，外部金融环境极其不稳定，尤其是近年来，金融准则在应用过程中频繁出现纰漏，其主要问题集中在复杂业务的计算以及计提准备的核算方面。除此之外，旧版的金融会计准则中采用的分类方法以及核算准则方式，与当前金融环境的发展已经脱节，可以说，二者之间的脱节问题不言而喻。以往的金融工具準则中，主要是以核算人员的意志为基础，同时也给执行核算的工作人员留下了暗度陈仓的空间，只有在财务风险问题已经凸显后，才能够着手进行应对措施。正是由于上述原因，为了保障金融制度以及金融准则的客观性和前瞻性，更应该寻找与国际金融新时期适配性更高的金融工具和准则。

二、新金融会计准则存在的主要优势

（一）保障金融工具减值过程的变动稳定性

在传统的金融工具规则中，对于计提减值准备的相关金融资产，具有十分严格且明确的规定，而新的金融工具准则主要是结合了当下社会经济发展的实际情况，进行了一定程度上的修正和改变，使得金融业务的整体计算方式由已经发生损失后才计算的方式转变为了直接合理估算损失范围的方法，而采用这种方式计算金融业务准备计提的整体规模发生了一定程度上的增加，总体来说业务的计提模式发生了较大的变化。这样一来，在金融业务计算的过程中，将会考虑到更多的影响因素，能够对以往金融业务开展过程中收集的信息资料，以及对现在和未来可能规划的信息资料进行统筹规划，从而实现更加客观且合理的集体减值规划目的，及时的以足额的计提金融资产进行减值准备计算。可以说，采用新的金融工具准则进行计算，比传统的金融会计准则更加具备谨慎性，从整体的角度上来看，对金融机构开展风险业务的管理更加游刃有余，在具体过程中，信息的透明程度以及公开程度也会逐步提升，极大地提升了银行以及其他机构防范金融风险的能力。

（二）金融资产的重新分类出现了变动

采用传统的金融规则，对金融资产的分类不需要进行再次细致划分，在传统的金融会计准则下，只有银行或其他金融机构持有到期投资，才能够对金融资产进行重新分类，并且将这部分资产分为可以售卖的相关资产。而新的金融会计准则中明确提出，相关部门可以对一些业务的分类方式进行改变，应该依据科学的分类方式以及分类流程对资产进行再次划分，还可以对三类金融资产进行重新分类。除此之外，如果在计算过程中能够有效地消除或者降低计算时出现的误差值，企业应该将认定的公允价值量相关数据纳入损益的计算范畴中。

（三）使金融资产的分类更加细致

传统的金融会计准则中，将金融机构划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款、应收款以及可以出售的金融产品等类型，但是企业在对这些交易性金融资产进行分类的过程中，具备较强的主观性。而新的金融会计准则要求，企业必须要根据相关金融资产的业务开展状况以及金融资产的现金支出状况，对金融资产的摊余成本进行重新计量，并且要对金融资产呈现出的公允价值进行重新计算，如果公允价值在计算过程中发生了较大的变动，还应该进入到交易性金融资产的综合收益中，采用这种计量方式，能够确保金融资产的分类更加细化，且更加标准，同时，在分类过程中企业会计核算人员的主观性将会有所削弱，使金融工具准则在金融资产的计算中更具有可行性，同时，还能够提升计量的速度和效率，为企业之间报表的出具以及报表的整理提供了便捷的途径。0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920

三、金融工具新准则对银行业带来的影响

《22号准则》中，大多数沿用了国际会计准则中与之相关的部分，而沿用的这一段内容正是欧美发达国家基于核算经验得出的共同产物。也就是说，国际会计准则的制定标准是基于发达市场经济国家的经济准则而制定的。对于我国尚未进入发达的资本市场以及随之衍生出的金融市场来说，该准则中出台的政策已经自动将我国金融企业特别是股改上市银行的会计改革列入了国际前列范围内。从更深层次的角度来说，该准则的出台，有助于推动我国金融企业以及银行相关监管部门建立更加规范性的金融交易市场，并且能够按照国际准则，进一步完善银行以及其他机构的金融管理和风险控制体系的建设。

（一）能够为我国银行业提供更加准确的会计信息，反映更加真实的贷款价值

金融资产的减值计算采用的是逐笔按照现金流量折现法的具体方式，与当前银行采用的五级分类方法相比，这种新的金融会计准则计算方法能够为银行的金融资产减值计算提供更加准确的信息，并且客观地反映出贷款的实际价值，使商业银行以及其他金融机构在市场开展业务时，能够更加准确地把握金融资产减值过程中可能为银行进一步的经营和发展带来的损失。与此同时，金融资产的减值损失一旦被确认就不得被转回，这样的规定方法也使得银行以及其他金融机构在收益管理方面，人为操作的空间进一步缩小。而在未来，现金流量折现法，相比于我国商业银行目前采用的计提贷款减值准备的五级分类法来说，能够为我国商业银行以及其他金融机构提供更加准确的金融信息，并且更加真实有效地反映出商业银行贷款的实际价值。因此，新的会计准则中要求企业能够采用未来现金流量的折现方法确认，并且快速计算金融资产的减值损失价值，尤其是在股份改革制度发展的过程中，商业银行以及其他金融机构将能够更加准确地把握金融资产减值带来的资产损失。

（二）对银行抓取市场金融发展方向的能力提出了更加严格的要求

公允价值的计算方法将商业银行以及其他金融机构会计核算的流程和方式与当前复杂的市场资本环境以及宏观经济发展状况密不可分地连接在一起，市场环境的波动性变化，都能够通过商业银行以及第三方金融机构的会计信息报表，准确地反映出来。当市场中的金融利率水平发生波动性变化时，商业银行以及其他金融机构采用金融工具的重新估值也会随之发生变化，进而影响到商业银行以及其他金融机构的财务现状和经济盈利能力。公允价值计算方法要求商业银行的资金交易部门能够对当前经济市场中的宏观经济发展趋势以及市场环境变动具有较强的预先估算能力，并且能够针对当前市场中的宏观经济发展状态作出中长期的规划和判断，同时，为本行业的投资和决策提供了科学性的指导意见。除此之外，商业银行通过对短期宏观经济发展趋势中各项经济参数指标的变化，还能够及时地调整自身的投资战略和发展规划，能够有效地规避金融利率带来的风险。

（三）新金融会计准则对企业会计信息的披露提出了更加严格的要求

从新金融会计准则的核算范围来看，金融工具的会计准则进一步地扩大了表内核算内容的范畴，并且将原先许多处在表外披露的金融工具也纳入到了表内的核算项目中，这样在核算工作中就能够及时并且快速地反应金融工具业务隐含的金融风险问题，以及金融风险对银行以及其他金融机构财务经营状况和经营成果带来的变动影响，此外，通过将这些表外的计算项目引入到表内，还能够体现出对潜在金融风险的全面披露，同时，能够有效地提升企业内部财务报告的客观性以及使用价值，使企业在经营管理的过程中报表内部的业绩具备较强的可预见性。具体来说，新的金融会计准则要求企業将衍生的金融工具列入表内的核算范畴，这对于当前市场中新生的热门产品以及行业影响较大。尤其是很多国内银行在衍生产品的业务服务中，需要投入大量的资金成本，而将衍生工具纳入报表中进行计算后，将会对银行的资产负债总额产生较大的影响，这也意味着，上市公司向外界所披露的报表更加真实可靠。

（四）帮助银行业建立起了矩阵管理模式，促进不同部门之间的协同发展

金融工具新准则在银行业务实施的过程中，不仅需要配合国家财务部门，同时，还需要加强对于银行业务人员、前台服务人员、风险控制人员等业务环节涉及工作人员之间的彼此协同合作，通过对这些接触业务流程的工作人员进行整合，构建更加专业化的矩阵式管理团队。尤其是在金融工具新准则会计制度下的预期信用损失评估工作中，不仅会对银行财务部门产生实质性的影响，同时也会对银行与财政部门相关联的其他部门产生重大的波动影响。例如，预期信用损失评估会对业务部门产生影响，而业务部门在银行业务经营管理过程中发挥着不可或缺的重要作用，因此，银行业需要在日后的经营管理过程中建立起联动式的矩阵管理模式，推动部门之间的协作发展。

结 语

综上所述，新的金融工具准则对于银行的经营发展具有积极影响，新金融工具准则的应用，使得企业的会计核算以及审计等环节逐步规范，同时，还能够加强上市企业对外披露的信息真实性，能够为银行以及其他金融机构的金融风险控制提供有效的途径。

（作者单位：中国建设银行股份有限公司西藏自治区分行）0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920