徐玉德

随着“大智移云物区”等现代信息技术的不断创新迭代，智能财务、财务共享等新理念以及财务机器人等自动化工具逐步推广，业财融合程度逐步加强，给传统会计理论和实务带来了深刻的冲击和影响。但这场科技革命带来的会计变革背后的逻辑是什么，是否会对会计的本质和职能产生影响，会计学科划分是否应当相应做出调整，江苏海洋大学商思争副教授的《会计的本质与职能研究》一书对这些问题进行了深入探讨。

基于辩证唯物主义观点，作者采用还原论与整体论、科学推理与哲学思辨、规范推理与案例证明相结合的方法，论证了会计是一种基于信息处理和通信的管理活动。他认为，组织管理包括对人及其关系（组织契约）的维护和管理，也包括对要素集合及其运动（再生产活动）的控制与管理。再生产活动就是生产要素集合的变动，而要素集合变动的背后是要素持有者的决策，要素持有者的决策依赖于会计信息。所以，会计系统通过提供信息影响要素持有者的决策，实现对组织契约的维护和再生产活动的管理。当然，各种要素持有者需要的信息是非同质的，人力资本要素持有者需要的信息不同于财务资本要素持有者，拥有剩余控制权的管理要素持有者所需要的信息由会计剩余控制权拥有者专属提供，而由于税则的复杂性，税务机构需要的信息也需要专门的会计系统提供，但它们都属于会计系统的子系统，是与组织契约相对应的不完备契约。那么就存在如下逻辑：各个要素持有者构成组织契约，从而各个要素集合构成再生产活动，最后各种会计子系统（人力资源会计、税务会计、财务会计、管理会计等）融合为完整会计系统—— 一种不完备的契约。总之，会计的基本职能是通过信息影响要素持有者的决策，实现对再生产活动的控制，包括事前预算、事中反映、事后分析与反馈信息，基于这些信息的控制构成控制循环。

该书主要包括以下内容：（1）关于会计本质研究的文献综述，系统梳理了“会计管理活动论”“会计信息系统论”“会计控制系统论”国内外相关文献，并在对照评析中提出了“会计管理活动论”的观点。（2）论证了“信息→决策→控制”的关系并作为下文的理论基础。首先，通过论证财务会计与管理会计融合提出了完整具体的会计概念;其次，通过美国会计学会（AAA）的会计定义提出了会计通信系统理论，论证会计信息与决策的双向作用机理;最后，基于控制论原理论证了信息、决策与控制的关系。（3）通过理论推演论证会计是对再生产过程和组织契约进行反映和管理的一种活动。首先，通过会计发展演变的历史和马克思主义社会实践论原理从历史和逻辑上提出“会计是一种管理活动”的观点，然后基于前文“信息→决策→控制”的理论基础论证了会计对再生产过程的控制、基于契约理论论证了会计对利益关系人利益（实质上是对组织契约）的反映、维护与管理。（4）依据以上理论分析分别从“会计预算、会计反映、会计分析和会计反馈”四个方面设计了会计对组织契约和再生产过程的管理控制循环。（5）通过三个案例的调研和分析论证以上结论。

该书梳理了会计管理活动论、会计信息系统论和会计控制系统论三大学派的发展脉络，对研究会计本质问题具有重要的文献价值;将会计建立在信息处理和通信系统上，全面分析了“信息→决策→控制”的内在关系，正面回答了数字化和智能化时代会计的本质、职能和未来发展方向，对于智能会计学科和相关理论的构建具有积极意义;此外，作者还将组织与会计的契约属性、财务会计与管理会计、会计对再生产活动的控制与对契约的维护、会计信息提供与会计信息使用结合起来，论证了会计管理活动的框架结构，有助于会计理论的进一步发展，也有助于管理會计的推广应用。

该书理论推理严密，分析方法新颖，是一部具有较高学术价值的专著，值得会计理论研究者和会计实操者认真阅读和研习。