李小燕 李 群 李 宾 白雪晴

1 引 言

目前企业财务制度在形成机制上存在“要我执行”的固有缺陷，财务制度在“被执行”过程中“异化”a制度经济学认为，制度安排可以降低人们行为选择的信息成本和交易成本，但异化的财务制度不仅不能降低，反而有可能增加信息成本和交易成本，并加大监督与审计成本。为管理者或执行者“寻租”的工具,这不仅降低了财务制度效率b财务制度效率是指财务制度生成和生效与制度环境之间相互耦合，从而能充分实现管理目标和达到控制风险的目的的程度。它包括两个方面内容：一是企业财务制度本身的有效性，即制度本身的健全性和适用性；二是在执行过程中的有效性，即建立的企业财务制度在实践中是否能得到合理有效地执行，能否实现企业设立的财务控制目标。，也直接增加了监督和审计成本。当企业财务制度的设计者、执行者与受益者分离时，所有者虽有动力实施监督但难以做到实时监督，并且监督本身也不是提高财务制度效率的最佳方式；奖惩机制可以部分解决有制度不执行的问题，但不能解决制度不完备及激励懈怠问题，况且薪酬激励合约在制定和执行过程中也会产生异化（李小燕等，2016［1］）。康美药业和金正大等企业触目惊心的重大财务造假案表明，如果高管蓄意隐藏企业的真实信息，而会计师事务所未恪尽职守助长“败德行为”，强制而非自愿如实报告企业的私有信息，难以完全实现信息有效；……