郭 瑜

政府会计制度自2019年1月1日起施行以来，事业单位依据新的制度实行“双分录”，预算会计以收付实现制为基础对会计主体预算执行过程中发生的全部收入和支出进行会计核算，财务会计以权责发生制为基础对会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算。对于农业科研单位来说，采用权责发生制对签订的经济合同所产生的应收合同款项进行应收账款核算，这将加大应收账款的管理难度。本文从应收账款成因分析入手，阐述采用政府会计制度面临的新要求，指出应收账款管理存在的难点问题，提出加强和完善应收账款管理的对策。

一、农业科研事业单位应收账款成因分析

应收账款科目核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。按照成因分析大致有四类。

一是应收账款挂账往来的单位已经破产或者注销，找不到该债务单位。

二是应收账款开票挂账之初只有对方单位名称，没有列明催收款项的本单位人员名单，即没有落实到应收账款回款具体联系人，造成只有开票单位金额，没有具体原因事项，不知道该由谁来催收此款项。

三是导致长期挂账的原因为开票单位与回款不是同一单位名称，如开票是某某公司，来款是某某子公司，或者开票单位是公司而来款是个人。一个事项交易完结，挂账单位与回款单位不一致导致的长期挂账。

四是导致长期挂账的原因为财务账上用了多个往来科目，如收到来款放在预收账款科目，开具发票根据开票单位挂账在应收账款科目，一个公司在单位多个会计科目中出现，从而导致挂账。

二、应收账款管理出现的新要求

一是按照新的政府会计制度，实行“双分录”记账，财务会计以权责发生制为基础进行核实，这改变了以往只有收到款项才列为收入的惯例，政府会计制度要求，根据合同完成进度确认本期相关收入和应收账款。

二是业务发生部门常常还是按照以往惯例签订合同，只有收到款项后才到财务部门开票确认收入，并没有按照政府会计制度要求签订合同后将各类收款合同及时传递给财务部门，导致财务部门无法按权责发生制确认收入及应收账款。

三是根据政府会计制度的要求，必须加强收入类业务归口管理，并建立收款类合同台账与财务核对，让财务部门能及时根据权责发生制记录好收入。

三、应收账款管理存在的难点

应收账款管理依据业务发展进程可分为三个阶段：第一阶段是形成前签订合同阶段；第二阶段是形成中提供服务阶段；第三阶段是形成后追款阶段。各阶段管理中遇到的具体难点如下。

（一）应收款项合同管理不成体系

1.缺乏专人管理。对于提供技术服务等合同没有专人管理，对于往来客户的经营范围、经营业绩和信用状态等情况没有评判标准，签订合同的主要依据是单位领导与客户的熟悉程度及私人感情，这往往会带来应收账款回收不及时的风险。

2.缺乏体系管理。对于申请合同的签订、资质评定、提供技术服务等事项的判断缺乏系统化管理。在不断加大提供成果转化服务的阶段，没有体系化支撑，容易导致各种人为因素的误判，以及应收账款回收难的风险。

（二）应收账款日常管理不规范

1.缺乏过程管理。在提供服务、销售产品中缺乏过程管理，依据现行政府会计制度采用权责发生制确认收入，不再像过去那样事项完成收到款项确认收入，而是按照基于合同完成进度计算的金额确认收入，这就需要一个过程管理，否则无法知道进度情况进行规范计量，也无法按权责发生制确认收入。在新制度面前这是一个现实问题，一个合同完成情况怎样标准化体现，如何让各方责任人签字确认是目前一大难点。

2.缺乏责任人管理。在提供服务、销售产品这一过程中缺乏明确责任人管理。责任人应该承接内外事务，让整个流程顺畅化，负责督促事项进展，向合同归口管理部门汇报合同履行情况，向财务部门汇报款项进度等。缺失责任人管理，容易造成应收账款回款不及时，以及按权责发生制登记收入账项不完整。

（三）应收账款回款责任落实不到位

有时产生的应收账款只有对方单位名称，没有明确的己方责任人，常常陈年旧账只有一个往来名称，找原始单据也只能找到发票，发票是哪个研究组取走、款项该找谁追讨都没有记录，以及该事项是否完成，也无从查起，给应收账款追讨带来了风险。

四、应收账款管理之应对举措

（一）建立健全收款合同管理体系

按照新的政府会计制度要求，根据合同完成进度确认本期相关收入和应收账款，这就需要建立健全整个收款合同体系。

1.建立客户信息库，对相关客户的经营范围、所属行业、人员规模、企业类型、业绩、法人身份、地址、信用状态等情况了然于心，对单位日后发展业务及将来收款奠定基础。有了信息库，客户信息资源就可以在各研究组共享，也可提高科技成果转化能力。

2.农业科研事业单位的收入类型主要有提供技术服务（包括技术指导、技术推广、检测分析服务等）、技术咨询、专利转让、中试产品销售等，在成果转化合同签订过程中，业务部门可以通过系统提交合同的申请及签订的事项，归口管理部门在系统中提交审核，然后再根据金额的大小，自动提交到分管领导，实现流程化、系统化管理。通过系统能够分门别类管好收款合同，明确提供服务的责任人、负责回款的责任人，相关业务部门也能在系统中提交事项的进展情况及合同进度，可以让单位相关领导对合同进展情况一目了然，归口管理部门可以及时把相关合同进度情况提交给财务部门据实做账，依据权责发生制落实好政府会计制度。

3.依据系统对合同进行管理，可以确保合同的完整性和全面性，避免合同编号不连续、不完整的情况；依据系统对合同各个关键节点跟踪负责，可以做到合同管理环环相扣，及时发现合同执行的难点，如果合同确实难以执行，需提出终止合同建议，避免因为合同不完善给单位带来不确定的风险。

4.明确岗位设置，做到不相容岗位进行分离，加强内部控制管理，避免相关合同已经提供服务但款项没有及时转入单位的风险。

5.加强构建收款合同管理体系，建立合同台账，是成果转化收入逐年递增的科研单位合同管理的一个重要事项，是落实权责发生制的重要环节。

（二）配备专人做好应收账款管理

配备专人做好应收账款管理，从岗位职责上明确责任，实行专人专项专职专责。

1.专人负责管理应收账款，必须从应收合同管理环节抓起，让每一笔应收账款都有依据，有责任人，建立应收账款管理台账，明确往来款项催收责任人。

2.财务收到的每一笔成果转化收入往来款项，如果没有明确的往来记账，应及时提交给归口管理部门，让专人进行款项认定，确认归属于哪个研究组，哪一份合同，如果没有找到相应合同，应及时和相关研究组联系，并确认好收入。

3.对于尚未到账的应收账款，要及时清理，不要拖延，让相关业务部门明确合同履行进度情况，避免提供服务销售产品款项没有到账。

（三）重视应收账款具体处理

财务部门应根据权责发生制原则，按照合同完成进度确认相关收入和应收账款，改变“见钱计收入”固化思维，以能更好地体现权责发生制，让财务会计和预算会计各自发挥作用，真实完整体现单位的财务状况。

应收账款在开发票计收入环节要明确发票领用人的责任，在账务系统中记录好对方单位名称，并按本单位负责回款的人员记录好责任人名称，这样才能更易于找到应收账款责任主体，避免款项挂账久远找不到责任人而形成呆账事项。

（四）建立应收账款清欠制度

建立应收账款清欠制度是财务部门的重要职责。按内部控制要求，规定每个季度需清理一次往来欠款，让应收账款得到及时处理。

1.财务部门每个季度末须清理一次应收账款往来账项，单位依据责任落实到个人，积极清理，督促回款。

2.收入归口管理部门要每个季度清理收入管理合同，整理核查收入回款记录，及时与财务部门核对，并依据合同责成责任人督促回款。

3.收入归口管理部门年末需要对签订的所有合同进行清理，不能按时回款或者合同已经不能履行的，要主动提出申请终止合同，并及时通知财务部门。

（五）完善绩效考核体系

进一步完善绩效考核体系，真正让全员参与进来，建立催收款项与个人绩效挂钩制度，以调动员工催收欠款积极性。对于那些年底尚未回款的责任人纳入绩效考核，对拖欠时间超过一定期限的给予一定惩罚。首先对于款项回收及时没有欠款任务的责任人给予一定的绩效奖励。其次对于完成历史清欠任务人员给予一定的绩效考核分值并进行奖励。再次对于没有完成欠款催收任务的责任人，按照未完成情况分级进行惩罚，比如对欠款回款不能达到80%的责任人年度绩效考核不能评定为优秀等次；对欠款回款不能达到30%的或拖欠时间超过2年以上的责任人，绩效考核直接评定为差等次，年度绩效减半发放。

五、结语

按照政府会计制度规定，财务会计须采用权责发生制依据合同执行进度来计算确认收入和应收账款，这也对科研单位提出了更高的要求。因此，不仅财务人员要认真领会，业务部门也要学好相关财务知识，以更好地完善单位应收账款的清欠，为推动科研事业单位稳健发展提供有效的经济保障。