黄 荧

福建中医药大学附属人民医院 福建 福州

一、引言

内部控制是一套相互衔接的严密系统，通过内部控制系统与单位的各项活动、各个部门进行有效对接，可以较为全面地掌握单位各项活动的状况，以及对应的资源使用情况，从而及时发现问题并采取有效的解决措施。

医院需要注重内部控制建设。一方面，事业单位管理改革正在有序推进，同时新政府会计制度也在逐步实施，这些都对医院的管理模式提出了新的要求。部分医院的管理模式不适应当前的发展形势，容易造成各种问题，因此，医院需要加强内部控制建设，从而有效管控各种风险。

另一方面，医院拥有的固定资产规模较大，财务收支活动频繁，现金流量较大，这些特征使得医院管理工作比较复杂，容易出现疏漏，造成一定的经营风险和财务风险，从而使医院发展面临困境。因此，医院需要建设完善的内部控制体系，对各项工作进行有效管控，从而促进医院稳定发展。

医院在建设内部控制体系的过程中，会计内部控制是其中的重要内容。医院有效开展财务管理和会计核算，有助于高效使用各种资源，促进各项业务顺利开展。但值得关注的是，会计内部控制具有一定的特殊性。与其他管理活动相比，医院的会计核算活动具有流程复杂、风险较高等特征，因而更加需要加强会计内部控制建设，充分发挥内部控制体系的相关保障作用。

二、医院会计内部控制的重要意义

通过上述分析，可以基本明确会计内部控制在医院内部控制体系中的重要地位，因此，有必要分析医院会计内部控制建设的重要意义。

1.有利于提高医院的风险承受能力

风险承受能力关系到医院的可持续发展能力，而医院的风险承受能力会受到内部管理能力的直接影响。其中，会计核算质量直接关系到医院面临的财务风险大小。部分医院的会计核算工作不完善，会计核算方法不合理，造成资金资源浪费或流失，加大了医院面临的财务风险。

医院加强会计内部控制工作，可以有效防范会计核算过程中各种风险，提高医院的风险承受能力。医院可以将内部控制措施融入会计核算流程，从而及时识别会计核算过程中出现的风险问题，并且采取有效的解决措施。医院建设会计内部控制体系，既有利于管控财务风险，也有利于提高医院的风险承受能力。

2.有利于提高医院的财务管理能力

财务管理能力反映了医院对于财务资源的配置能力，有利于提升医院的行业竞争力。会计核算与财务管理存在着天然的联系，或者可以将会计核算视为财务管理工作的一部分，因此，会计核算工作成效直接影响到医院的财务管理能力。

财务管理涉及财务资源的配置工作，而进行财务资源配置的重要依据就是会计核算结果。基于合理配置财务资源的相关需求，医院也有必要提升会计核算效率。医院加强会计内部控制，可以有效规范会计核算工作流程，对于保证医院的账实相符具有重要作用。因此，医院加强会计内部控制建设，有利于提升医院的财务管理能力。

3.有利于提高医院的内部控制能力

会计内部控制是内部控制体系在会计核算工作中的直接体现，因此，会计内部控制是医院内部控制体系的有机组成部分。医院重视会计内部控制建设，有利于降低会计核算风险，从而有利于完善医院内部控制体系。

另外，在医院的日常运营过程中，风险常常会扩散。某一个工作环节的微小风险，通过其他相关活动不断扩散，就有可能变成较大的风险。特别是在会计核算工作中，因为医院的各项经营活动都离不开会计核算工作的有效支持。因此，医院加强会计内部控制建设，有利于提升医院整体的内部控制能力。

属冰盖冰臼之一，即为分布在山顶上的冰臼。目前所发现的冰臼多数属于此种类型，有二龙·长寿山地质公园一面砬子上的著名景观“左神座”和“右神座”；七星峰地质公园内利剑峰旁的“佛印”以及朗乡花岗岩石林地质公园中倾斜或水平洞状的洞冰臼。

三、医院会计内部控制的现状

1.医院会计内部控制环境有待优化

医院要想高效开展会计内部控制工作，需要建设良好的内部控制环境。内部控制环境是内部控制体系运行的基础。如果没有良好的内部控制环境，无论多么完善的内部控制机制都无法发挥积极作用。但是，部分医院的会计内部控制环境建设还存在一些问题，需要引起重视。

首先，部分医院对会计内部控制的认识不足。部分医院的管理人员对会计内部控制工作不太重视，对会计内部控制的积极作用也不太了解，会计内部控制建设的资源投入不足，造成其他工作人员也不太关注相关工作，导致会计内部控制建设滞后。

其次，没有建立内部控制机构。部分医院没有建立内部控制机构，主要由财务部门负责会计内部控制工作。财务部门的工作量较大，没有精力开展会计内部控制建设，造成会计内部控制工作成效不佳。

2.医院会计内部控制活动有待优化

内部控制活动是实现内部控制目标的主要环节，但是部分医院的内部控制活动有待优化，存在信息化、自动化不足的问题。对于一些常规性、重复性的会计核算工作，可以通过自动化处理，减少人工操作，同时将更多人力投入重大风险管控工作，这样有助于提高会计内部控制的效率。

但是部分医院在内部控制活动方面还需要加强。具体来说，医院在会计内部控制活动过程中，还存在不严谨的情况。比如，会计档案管理存在不足，导致某些关键的会计档案缺失、修改甚至毁损；会计核算与会计审核没有实现岗位分离，存在审核不严的情况，导致账实不符。会计内部控制活动存在缺陷，对医院发展产生了不利影响。

3.会计内部控制的监督机制有待优化

要想保证会计内部控制的有效性，需要加强监督，避免内部控制工作流于形式。但是，部分医院的会计内部控制的监督机制还不完善，内部审计监督不到位，外部监督缺乏约束力，造成监督工作成效不足，没有及时发现工作过程中存在的问题和风险，造成会计内部控制效果较差，难以满足医院发展的需求。

会计内部控制缺乏完善的监督机制，可能造成医院会计内部控制体系不完善，甚至导致医院的整个内部控制机制出现较大风险，给医院的平稳发展带来较大的负面影响。

四、医院会计内部控制的改善对策

在新医改背景下，医院需要加强会计内部控制，针对工作中存在的短板和不足，要认真分析研究，采取有效措施解决问题，从而不断提升会计内部控制水平。

1.改善医院会计内部控制环境

（1）医院需要增强内部控制意识，提升对会计内部控制的认识。医院管理层要发挥带头作用，主动学习会计内部控制的相关知识，结合医院发展规划，制订详细的工作计划，并且加强工作落实，避免会计内部控制工作流于形式。医院的会计核算人员要承担相应的内部控制责任，加强对相关人员的培训，督促他们学习新政府会计制度、行政事业单位预算管理制度等，不断提升业务素质和业务能力。其他部门的工作人员也要积极参与会计内部控制，落实相关措施，严格管控财务风险，避免资金浪费和流失。只有人人参与会计内部控制，才能有效推动相关工作顺利开展。

（2）优化会计内部控制的组织结构。医院应该设置单独的内部控制机构，会计内部控制工作应该由内部控制机构进行统筹，避免相关工作受到其他部门的干扰和影响。会计内部控制工作应该由医院管理者直接负责，这样能够促使其他工作人员也重视会计内部控制工作，并且积极参与。内部控制机构需要完善制度，制订工作计划，明确工作措施和进度，细化相关责任并落实到各部门和各岗位，加强沟通交流，形成管理合力，从而顺利推进会计内部控制工作。

2.改善会计内部控制活动

（1）医院要加强信息技术应用。随着信息技术的快速发展，医院需要积极引入信息技术，提升医院的信息化建设水平。医院需要加强大数据技术应用，提升会计内部控制工作水平。大数据技术在数据自动化搜寻、自动化存储、智能化分析等方面，具有明显的优势，能够有效提升工作效率。医院将大数据技术融入会计内部控制流程，能够提升会计核算、会计分析的准确性和及时性，从而保证会计内部控制的精准性和有效性。

（2）医院可以利用信息技术，加强风险管理。对于重大风险，医院可以利用大数据技术进行排查和归纳，并且针对重大风险节点，设置相应的管控模块，完善风险预警机制，制订完善的风险处理方案。通过积极应用信息技术，医院可以加强对重大风险的管控，提升风险管理效率，从而避免重大风险给医院造成较大的经济损失。

医院通过大数据技术，能够对财务数据进行详细分析，查找财务管理工作中的风险，及时识别关键财务数据的异常变动情况，并且形成报告，帮助管理人员加强风险管理。医院需要定期召开研讨会，讨论会计核算和内部控制工作。医院加强信息化建设，能够提升会计分析结果的可靠性，帮助各部门排查财务风险，优化工作流程，避免微小风险发展成重大风险。另外，医院积极应用大数据技术，能够加强对各部门的财务活动的有效管控，及时掌握资金使用方向和使用进度，避免资金流失。

3.加强对会计内部控制的监督

（1）医院要加强对会计内部控制有效性的评价。医院要对会计内部控制工作进行全面评价，真实反映各部门的工作成效。既要对会计内部控制的全面性进行评价，也要对会计内部控制的合理性进行评价，这样可以避免评价工作流于形式。医院要对内部控制环境、内部控制措施、风险管理、内部审计监督、外部监督等进行全方位考核，避免出现管理盲区。医院要选择科学合理的评价方法，利用适合的评价指标，如财务报表质量、资金使用效益等，对财务管理工作的关键事项进行全面评价，及时查找问题并采取措施。

（2）保证监督工作的动态性和实时性。医院要将内部控制与内部审计进行有机结合，确保二者的工作目标保持一致，发挥协同监督作用。医院要避免事后监督的弊端和不足，完善全流程的监督机制。医院应该结合项目论证、方案审核、资金使用、绩效评价等环节，不断完善各环节的监督措施，保证监督工作的动态性和及时性，这样可以在第一时间就发现和处理风险问题，避免风险扩散和问题扩大，给医院运营造成较大的负面影响。

（3）加强业绩考核。医院要加强对各部门的会计内部控制工作的考核，对照工作目标和工作计划，对工作业绩进行全面考核。通过业绩考核，医院可以掌握各部门的工作情况，并且落实奖惩措施。对于会计内部控制工作成效较好的部门，要给予一定奖励，并且优先安排项目资金；对于工作成效不佳的部门，要进行相应处罚，同时严格管控资金安排。通过奖优罚劣，能够提升各部门参与会计内部控制的积极性和主动性，提升会计内部控制水平。

五、结语

随着社会经济发展和新医改不断推进，居民对医疗服务的要求越来越高。医院在运营过程中面临一些问题，尤其是在会计内部控制方面。医院需要加强会计内部控制，从而保证各项资源的合理分配，提升资金使用效率。具体而言，医院需要增强内部控制意识，建设良好的内部控制环境，优化会计内部控制活动，积极应用大数据技术，加强监督管理，降低风险，从而促进医院健康可持续发展。