杨运东 杨媚 （高级会计师）（华南农业大学 广东广州 510642）

一、引言

近年来，为提高高等教育的国际竞争力和综合实力，我国制定了高等教育发展的重大战略目标，各省市均加大了对高等教育的财政支出，投入到“世界一流大学”和“一流学科”的建设中（简称“双一流”）。广东省作为改革开放前沿阵地，高度重视高等教育，自2015年以来持续投入资金300多亿元支持高校发展，省内高校的综合实力、国际影响力得到了大幅度的提高。在取得成绩的过程中，也暴露出不少问题。比如：投入比例不均衡；资源浪费现象较严重；重视投入、忽略使用等。因此，在确保经费投入的基础上，应该更加注重“花好、用好”各类经费，摸索出一个符合高校发展规律的财政资金绩效评价体系。

在对高校经费投入的绩效评价研究中，许多学者关注到绩效评价的重要性，且更倾向于对科研经费投入的绩效评价分析。比如，有学者认为目前高校科研经费绩效评价指标设计主观性较强，绩效评价结果的应用不充分，可采取“政府部门主导+第三方评价”的科研经费绩效评价模式（刘倩，2022）；也有学者将平衡计分卡法与关键绩效指标法有机结合，选取评价高校绩效的关键指标，采用定量和定性相结合的方法对高校进行绩效评价（王海清、苏娟，2020）。但从目前研究的总体情况看，很少有文献运用DEA方法对某一个区域多个高校的经费投入进行规模效益的比较评价分析。因此，本文通过数据包络分析法从一个新角度对广东省高校经费投入后的产出水平进行了评价，并进一步提出了提高高校经费投入规模效益和完善绩效评价的建议。

二、DEA方法评价的基本原理

（一）DEA的基本原理。数据包络分析（简称“DEA”）方法将产出（即服务）对投入（即资源）的比率通过线性规划模型表示，它可用于一组提供相似或相同服务研究对象的绩效比较。若研究对象取得效率为1，则视同为相对有效率；若研究对象取得效率低于1，则视同无效率。目前，DEA方法广泛应用于不同行业及部门，以便于资源投入使用效率最大化。

（二）DEA的基本模型。DEA基本模型一般会把需要评价的相似或相同服务的类似研究对象设为决策单元（简称DMU）。假设DMU有n个，每个研究对象的投入为X、产出为Y。各字母所代表的定义如下：Xij表示为第j 个DMU对第i种投入的总量（Xij＞0）；Yrj表示为第j 个DMU对第r种产出的总量（Yrj＞0）；Vi表示为对第i种投入的一种度量（权系数）；Ur表示为对第r种产出的一种度量（权系数）；i 包括了 1，2，……，m种；r包括了1，2，……，s种；j包括了1，2，……，n种。

则每一个研究对象的效率评价指数为：

hj=UTyi/vTxj=∑UrYrj/∑VrXrj

选取适当权系数V和U，使得hj≤1，j=1，2，……n。一般说来，第j0个DMU的效率评价指数hj0越大，表明DMUj0能够用相对较少的投入获得相对较多的产出。以效率评价指数为基础，以所有DMU的效率指数为对象，就可构造出CCR模型，并且公式引申为线性规划模型。通过线性规划的最优解判定DMUj0的有效性，该DMUj0的有效性是相对其他研究对象而言的。线性规划一个重要的有效理论为对偶理论，为便于应用，将不等式约束变为等式约束，引入松弛变量s+和剩余变量s-，则得出最终的对偶规划模型为：

上述模型中的λj可判断DMU的规模收益情况：如果不存在λj（j=1，2，……n）使得∑λj=1，若∑λj＜1，则DMU为规模收益递增；若∑λj＞1，则DMU为规模收益递减；如果存在λj（j=1，2，……n）使得∑λj=1，则DMU为规模收益不变。

三、基于DEA方法评价高校投入绩效

（一）绩效评价指标的选定。进行绩效评价时，首先是要确定研究对象，同时，需要考虑研究对象在执行相同的工作任务条件下投入产出要素的一致性，在同等条件下才能对研究对象予以评价。基于高校经费主要投入方向在于人才培养、学科建设、设备购置、国际合作交流、产学研合作等方面，因此因子定性分为财力、物力、人力等方向；而检验建设成果的内容主要包括教育、科研、社会服务、文化传承创新等方面，因此因子定性分为队伍建设、人才培养、学科建设、科研创新、国际交流与合作、产学研合、社会服务、其他等八个方向。其中，投入指标设为X，产出指标设为Y。

（二）绩效评价实例分析。本文选取广东省7所高校为研究对象，将各高校命名为DMU1、DMU2……DMU7标识，简记为DMUj（j=1，2……7）。为简便演示计算过程，根据模型各要素的关系要求，选择投入指标4个，产出指标4个。且为保证数据的权威性和真实性，本次分析的数据来自于教育部20××年《高校科技统计资料汇编》数据，选取教学与发展人员数、政府资金投入、自筹资金投入等作为投入指标，选取立项课题总数、课题经费立项金额、学术论文数量等作为产出指标。DMU0非有效时，被评价的高校会存在产出不足或投入冗余的问题。详见表1。

表1 20××年广东省7所高校科技经费投入产出指标表

本文利用DEAP软件进行DEA效率评价，计算得出这7所学校的综合效率、纯技术效率和规模效率（drs表示规模报酬递减；“-”表示规模报酬不变；irs表示规模报酬递增）。如表2所示。

表2 20××年广东省7所高校科技经费规模效率指标表

从上述结果可得，在7所被评价的高校中，4个标本的综合效率为1，分别为第2、5、6、7个样本，从总体上看，该4个样本学校的效率都处于较高水平，也说明高水平经费投入效果较好，资源使用效率较好，资源浪费情况不是特别明显。但是第1、3个样本学校规模报酬递减，说明第1、3个样本学校在增加财务力、物力、人力投入的同时，也需要注意投入产出效果，对于这两所学校来说过多投入资源，而无法及时消耗加以适当利用的话，只会造成资源浪费的现象，必要时应适当减少各项投入以使资源达到最佳的规模效益。而第4个样本学校呈规模报酬递增状态，也就是说产出大于投入，对于这所学校来说，如果能够持续加大投入就可产出更高的效益。

综合上述分析，要考虑资金投入是否实现规模效益最大化，可以通过DEA效率评估选取相应的投入产出指标，计算得出评价结果，从而判断是否继续给予资金支持，为政府决策提供依据。同理可以选取其他投入产出指标进行计算，以达到绩效评价的效果。

四、对策建议

（一）加强高校建设经费风险防范管理，提高经费使用效率。

1.加强高校建设经费目标管理的力度。明确高校建设的根本目标，在于发挥各高校的学科优势，提高教学质量，培养高水平、高层次人才，增强学校综合实力、区域竞争力。因此，高校应该在既定的建设目标方面严格控制经费的支出方向，减少使用风险。控制目标主要包括以下几点：（1）依法依规。高校应该严格遵守财政资金的管理有关制度办法，依法合规使用各项经费，注意财务预算资金的专款专用管理。（2）使用效益最大化。对高校专用项目资金，应该建立项目库管理，在校内开展项目论证，为每一个项目建设单位设定预期效益目标，按照轻重缓急的原则合理分配资金，优先保障使用在提高办学质量、学科建设、人才培养等多个重点建设的环节上，确保能达到最大效益化，顺利完成每一阶段的建设目标。

2.加强对业务关键环节的风险控制。经费风险控制应该从高校确定内部建设项目的立项开始为起点，实现全过程管理，尤其是对关键岗位、关键环节进行重点控制：（1）在经费项目立项前期承担单位要做好预算的编制工作，由财审部门、发展规划部门、资产管理部门等多个部门组成联合小组，对经费的合理性和可执行性进行充分评估，一旦确定不得随意变更预算支出用途，如确需调整必须经过严格的审批流程。（2）经费划拨需有明确的使用用途，在经费的开支过程中，各级审核部门应该严格把控经济业务和单据的合规性、合理性，严格杜绝使用违规的票据和虚假的经济事项套取经费；高校应该出台相应的管理办法，对于较为模糊的经费支出事项或大额支出采取特殊审批流程，避免经费滥用现象的发生。（3）严格工程、货物、服务等项目的招标采购流程，严格按照国家有关管理规定，完善招标采购管理办法，统一规划资产采购预算，避免资产重复建设，或项目建设单位非法占用资产或隐匿资产现象的发生。高校经费采购的所有资产一律按国有资产管理办法管理。

3.强化高校内部控制制度。针对经费管理中可能存在的各种财务风险、廉政风险、舞弊风险，高校应该建立健全内部控制制度，通过授权、审批、稽查、审核等方式完善业务流程，减少风险发生的概率，尽可能抑制经费贪污舞弊现象的发生，主要包括：（1）强化责任制。高校应该建立健全专项资金管理办法，明确管理责任，学校校级领导、管理部门负责人、项目负责人、项目组成人员等相关责任人均应该对资金的使用合法合规性承担相应的责任，自觉接受有关部门的监督和检查。学校校级领导、管理部门负责人应该负管理责任，要统筹好经费的使用范围和使用方向；经费项目负责人应当对经费的使用情况担负起直接责任，严格遵守有关财经法律规定和财务报销管理规定，严格审核在经费报销过程中的每一笔费用；项目组成人员也应承担相应的责任，严格按照有关规定办理具体经办业务。高校也可以通过设定一定数额的风险责任金，对相关责任人给予惩罚，对造成的损失要求有关人员给予赔偿。（2）规范高校经费管理制度。高校应该从经费的审批、核算、稽核等环节制定具体的制度和管理办法，加强经费管理：①要求项目管理部门、财务部门规范审批流程，严格把好经费审核关。②设置专门核算经费的会计岗位，积极参与经费的预算编制，以及经费开支和经费进度管理。③审计部门、纪检部门定期或不定期对经费项目进行抽查，加强对经费的监察及审计监督力度，确保项目的有效开展。④运用信息技术加强经费管理，可通过内控控制软件对项目的全过程进行信息化管理，通过内控软件为有关管理部门、监督部门、项目责任人开放相应的查询权限，以便实时查询项目立项、经费开支及结余等多方面的信息，及时发现经费使用中存在的问题以及了解经费的使用效益，及时纠正经费用途，督促经费开支进度。

（二）建立完善高校经费绩效评价体系，建立绩效问责制。

1.建立绩效评价指标体系。经费绩效评价系统需要综合考虑多方面的因素，高校在设计绩效评价体系的过程中应当遵守重要性、科学性以及可比性的原则建立分类评价指标，规范评价的程序，针对项目性质、目的、要求设置符合该类型项目的考核指标；引入第三方评价机制，参与评价指标的设计及项目验收，提高绩效评价的合理性和公正性，并应按照国家政策的发展和变化，及时对经费绩效评价体系进行完善和修正，以提高绩效指标的科学性。

2.公开项目信息及经费使用信息，邀请社会机构参与到对高校经费的绩效评价中。社会机构作为社会的力量更能从客观独立的角度看待高校经费使用效益，有效评价项目的执行有效性。

3.健全奖惩结合的绩效问责制。目前高校经费的奖惩政策与绩效评价机制未能很好结合起来，虽然有些项目执行情况不尽人意，但学校也未对项目负责人采取惩罚措施。而有些项目完成业绩突出，产出成果优异，也未能得到相应的奖励。只有将绩效评价的结果与项目的拨款联系以及与奖惩挂钩，才能更好地提高高校经费的使用效率，并作为高校今后经费统筹安排的重要依据。

4.定期和不定期地对评价体系的执行情况进行审查。完善评价体系必须通过有效的监督检查才能真正提升项目效益，因此，应该加强对评价体系执行信息的督促检查。

（三）强化高校经费问责执法力度

实现经费问责制，保证经费使用过程的公平、公正、公开。为每一位项目负责人建立档案，对项目负责人的有关信息记录在案，包括项目执行情况是否存在不良信用记录，项目预期成果是否达到目标设定等。除与项目组签订合同外，还需要负责人签订诚信承诺书，对存在不良信用记录和违规执行的项目负责人进行记录，务必做到责任到人，不能流于形式。在责任追究过程中，严格执行科研负责人责任制，可以增强科研负责人的责任意识。以问责作为约束，鞭策相关人员时刻按照合法合规程序开展项目。