张冬艳

（山西旅游职业学院，山西 太原 030031）

会计原则主要指财务会计的指导性规范，能够总结和规范会计工作的基本规律和内容。譬如重要性和稳健性原则等。但在实际的账务处理中，会计原则却往往与会计准则相混淆。在经济发展的过程中，会计原则是最先被应用和推广的会计规范，而会计准则是在其基础上得以流行的。而这便切实地反映出经济发展的基本内涵，即从“指导性、有限的规范，转变为技术与指导兼顾的规范”的过程。财务会计在账务处理的过程中，需要遵循基本会计原则中的配比性、稳健性及实质大于形式等原则。然而账务处理中的限制因素，却使财务会计难以充分遵循会计原则的基本规范和内容，严重影响了财务会计工作的质量与效率。

一、会计原则的基本内容及特点

为切实分析会计原则在实际应用中所存在的限制因素，首先应明确会计原则的基本内容及特点，唯有如此，才能更透彻、更确切地探析会计原则在账务处理中的制约形式。

（一）会计原则的基本内容

会计原则的基本内容主要包括真实性、稳健性（谨慎原则）、配比性、相关性、可比性、明晰性、及时性、权责发生制、实际成本、配比原则、实质大于形式等基本原则。然而将其根据财务会计的工作内容及性质进行划分，能够将其划分为核算原则、明晰原则及素养原则三大类。

首先是核算原则。核算原则具体包括重要性、配比性、及时性、可比性、一致性、相关性、真实性等原则。能够确保账务处理的逻辑性与规范性，可以提升会计工作的质量与效率，提升财务管理工作的标准和水平。其次是素养原则。职业素养是财务会计适应社会经济发展的基本要求，能及时应对各类影响财务、会计工作的因素，拥有较为丰富的专业知识、勤恳的职业态度及扎实的专业技能。其中稳健性原则是素养原则的基本内容，能够在经济活动出现不确定因素的状况下做出正确的判断，减少不必要的经济损失。在该原则的指引下，财务会计需要不低估费用或不高估资产，能够将预计损失及时地纳入账目计算中。最后是明确和清晰原则。明确和清晰原则是财务会计在账务处理中，根据实际需求，编制出清晰、明确的会计报表，并进行科学合理的财务规划。明确和清晰原则也是检验账务处理效率的重要手段，只有财务会计达到明确性和清晰性的处理要求，才能切实满足财务工作的基本需求，确保财务管理质量的有效提升。

（二）会计原则的基本特点

会计原则是规范财务会计工作的程序、措施及管理，能够确保会计工作在现行的条文规定下得到有序开展。根据会计原则的基本内容，能够发现，会计原则对财务会计账务处理中的核算、素养及明晰程度拥有举足轻重的作用及鲜明的特征。

首先是实践性。财务会计账务处理中的会计原则是对会计实践的经验总结，能够紧密结合现实工作的基本诉求与实际问题，形成全新的、具有实践价值的理论体系。其次是广泛性。会计原则拥有较为广泛的应用范围，能够被世界各国的财务会计工作所采用，虽然在形式和内容上存在明显的差异，但其本质基本相同。再次是统一性。会计原则是统一的指导文件和工作标准，能够确保账务处理的规范性与科学性。最后是指导性。会计原则能够在实践应用中，指导财务会计科学开展各项财务管理工作、账目核算工作及财务管理工作。能够引导财务会计掌握基本的专业知识及职业技能。此外，会计原则还拥有较强的系统性特征。在理论研究层面上，会计原则是对一系列实践经验与理论知识的综合与总结，能够从不同的层面和角度，确定会计工作的目标及内容，可以使会计知识形成纵横交替的知识体系，引领财务会计人员更好、更有效地开展账务处理工作。

二、账务处理中会计原则的限制因素

（一）权责发生制与实质大于形式原则的相制约

实质大于形式原则通常指财务会计在面对或然性因素时，应保持谨慎、稳健的态度，根据事项或交易的实质进行核算，而不能简单地依据法律形式将其作为核算依据。在账务处理中，事项或交易的法律形式很难反映财务管理的实质内容，因此为使会计信息能够切实反映组织或机构的经营成果或财务状况，就需要将事项或交易的经济实质有效、真实、客观地反映出来。否则将导致使用者难以制定的财务决策或战略决策。而权责发生制主要指财务会计要及时处理当期的财务数据，并依据发生时间将账目纳入所属的期间内。在这个过程中，财务会计人员通常根据相应的法律形式，将其简单地计入所属的期间内，但无法切实地表现出事项或交易的经济实质。究其原因，在于两种原则在时间上的冲突，实质大于形式原则需要财务会计花费充足的时间，而权责发生制则对账务处理时间有较高的要求。

（二）真实性原则与稳健性原则的相制约

真实性是规范账务核算标准、行为的指导性原则，能够帮助财务会计结合经济活动与经济业务的经济效率，把控各项经济业务的实际情况，能够客观、真实、明确地将财务现状反映给管理层，使管理层从经济发展、建设及财务战略管理的角度出发，更好地权衡企业发展的方向及形式。而稳健性注重财务工作对经济发展所存在的经济损失及经济风险的预测与评估，关注账务处理的谨慎和明晰。而这便导致稳健性和真实性之间出现相互制衡、相互约束的矛盾。究其原因在于，真实性需要财务人员在账务处理的过程中将真实、明确、明晰的财务数据反映给企业管理成，使企业能够更好地了解经济建设中的各项内容。而稳健性中的“预测性”和“推断性”等或然性因素，却与“真实性”原则相违背，难以使财务会计人员提高账务处理的质量。

（三）配比性原则与稳健性原则的相制约

配比性是对权责制度的扩展和延伸，注重对企业收入、成本等资源配置的优化，能够确保企业结构的稳定与平稳。在账务处理中，需要财务会计使收入与费用、成本形成配比关系，并在相同会计期间内，确认各项收入及其相应的费用和成本。在费用和收入的配比方式上，主要有两种配比方式，即基于因果联系的直接配比与基于时间关系的间接配比。简而言之，配比原则要求会计人员在特定的会计期间内将各项收入与其费用、成本关联起来，并统一进行计量、确认、登记及入账处理。而稳健性则关注机构的经济收入，要求财务会计对企业的财务损失和小成本进行相应的预算。因此配比性和稳定性在核算内容及侧重点上存在明显的差异，即稳健性更注重机构的经济收入与盈利，而配比性更倾向于经济收入与企业成本的协同优化，强调工作机制与资源的科学配置，因此在实际的账务处理过程中，配比性与稳定性会出现相互制约、相互限制的问题，导致账务处理的工作重点出现紊乱、混淆等现象。

三、破解账务处理中会计原则限制因素的方法

（一）科学应用稳健性原则

根据理论研究与实践探索，能够发现稳健性原则与配比性、真实性等会计原则之间存在鲜明的矛盾和冲突问题，严重影响了账务处理的实效性和有效性。因此，财务会计应在深入分析和理解稳健性原则的基础上，形成科学的应用体系，以此使稳健性原则发挥出最大的功能与作用。在这个过程中管理者应开展相应的专业培训活动，通过案例分析、内部探讨等方式，使财务会计的知识体系得以丰富、专业技能得以提升，进而使财务会计更科学、更合理、更有效地应用稳健性原则。譬如在真实性与稳健性相制约的层面上，拥有丰富专业知识及经验的财务人员能够明确账务处理的侧重点，明确预算数据与真实数据之间的联系，进而协调好真实性与稳健性原则之间的关系，提升账务处理的实效性。而在配比性与稳健性的冲突和矛盾上，拥有较高职业素养及专业技能的财务人员，能够在优化财务资源与工作机制的同时，处理好企业的经济收入与盈利之间的关系。

（二）科学规划应用顺序

为切实解决实质大于形式原则与权责发生制原则的冲突，稳健性原则与配比性、真实性原则之间的矛盾。管理者除了要提升财务会计人员的职业素养、专业技能外，还需要从会计原则的角度出发，明确不同原则的侧重点和先后顺序，唯有如此，才能确保会计原则得到有效的应用。

首先应确保账务处理的准确性与真实性，使稳健性贯穿配比、权责等环节中，进而结合经济建设的状况及需求，推动企业的健康发展。其次，根据账务处理中的处理环节与核算环节的要求，明确其所涉及的会计原则，对与之联系不够紧密，或不直接发生指导作用的会计原则，应进行相应的弱化。譬如及时性原则在账务核算中的指导意义较为薄弱，因此应给予弱化，并突出明晰性、可比性等原则的作用。然而在实践阶段，管理者要想切实厘清会计原则的顺序，还需要以专业培训为主，只有会计人员拥有较为丰富的账务处理经验，才能切实处理好各会计原则之间的主次关系。

（三）加大财务审计监督力度

在账务处理过程中，财务会计需要遵循相应的会计原则，处理相应的财务工作，唯有如此，才能切实提升账务处理的规范性与标准性。要想确保会计原则得到科学的应用，就需要管理者构建出与之相对应的审计监督体系，把控企业账务处理的内容、流程及环节，解决会计原则应用中所存在的相互制约、相互冲突问题。而在这个过程中，管理者需要借助物联网、大数据、智能技术、网络技术，提升审计监督的实效性，使会计原则应用得更加有效、更加合理。譬如在信息科技的应用下，管理者能够全面了解账务处理的全流程，并根据其中所存在的问题，提出指导性的意见和要求。又比如在智能化技术的应用中，计算机系统能够从明细性、稳健性及配比性等层面，确定会计原则应用的具体情况及先后顺序。

四、结语

由于财务会计在账务处理工作中涉及资金的调用、支出等关键环节。因此在实际的财务管理工作中，需要利用必要的手段和措施对其进行规范和约束。会计原则便是基于会计工作特点、内涵及机制所形成的基本标准和规范，能够确保财务会计工作在法律规定的范围内展开，使会计工作更加规范、有序。然而在实际应用中却存在诸多的限制性因素，需要从规划应用顺序，加强人员培训、科学使用稳定性原则及加大审计监督力度等角度出发，唯有如此，才能确保会计原则得到更好的应用。