孙鲁宁

(广西大学商学院 广西 南宁 530004)

会计稳健性研究的回顾与展望

孙鲁宁

(广西大学商学院 广西 南宁 530004)

会计稳健性持续而普遍存在的经验证据激发了大量正式的研究。通过系统梳理，本文对会计稳健性这一问题进行了小结和展望，主要说明了会计稳健性的定义、作用和运用时的注意事项，分析了几种会计模式下公允价值与会计稳健性的关系，并总结了与会计稳健性呈正相关和负相关关系的理论文献，最后提出自己对会计稳健性研究的未来方向的看法。

会计稳健性；公允价值；会计模式

1 引言

作为一项重要的会计惯例,会计稳健性自15世纪以来便持续地影响着会计实践。但是有关会计稳健性的经验研究在20世纪末期才开始大量展开,虽然开始的时间比较晚，但国内在这一领域也逐渐积累了相当数量的经验证据。本文对多篇文献进行研读梳理，对会计稳健性及其相关内容作了回顾总结，提出不足之处并对未来会计稳健性的研究做出展望。

2 会计稳健性的定义

稳健性是会计准则的一个重要特征，它的基本思想是:确认收益需要拥有比确认损失更多的证据。

Basu(1997)将稳健性定义为“会计人员倾向于对当期好消息的确认比对坏消息的确认要求有更严格的可证实性”。

会计稳健性是指损失与收益确认的非对称性,即对于损失要及时进行确认,而对于收益则要到有充分的证据时才可进行确认。(Basu,1997)

3 会计稳健性运用的注意事项

要正确处理与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突。

首先，我们应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在12条会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。

其次，要对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间，不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间，范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。

最后，我们还要加强审计监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，为了避免企业以运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

4 与会计稳健性呈正相关关系的研究

Lara等(2005)发现,公司治理水平越高,会计也会越稳健。

孙铮等(2005)利用我国A股上市公司1999-2002年的数据研究发现,债务比重高的公司会计政策的选择越稳健,在国家控股上市公司,债务对会计稳健性的影响明显小于非国家控股上市公司的影响。

王毅春、孙林岩(2006)、陈旭东和黄登仕(2007)的研究也表明,银行贷款比例的上升会提高会计信息的稳健性;比较而言,国家控股的上市公司会计信息稳健性程度较低。

毛新述、戴德明(2008)从理论的视角认为稳健性原则的运用可以改善公司的盈余质量,并强化对投资者利益的保护。

沈永建，梁上坤，陈冬华(2013)发现，较高的职工薪酬与较强的会计稳健性相联系;工资的向下刚性特征与较强的会计稳健性相联系;作为工会规模代理变量的职工人数也与会计稳健性显著正相关。

5 与会计稳健性呈负相关关系的研究

Fan和Wong(2002)发现,东亚地区股权越集中的公司,会计信息的稳健性越差。

LaFond和Watts(2008)通过理论分析得出,会计稳健性可以降低管理者和外部投资者之间的信息不对称。

陈少华和王丽娜(2005)以及陈胜蓝和魏明海(2007)发现,董事长和总经理两职合一会降低A股上市公司、会计信息的稳健性。

会计稳健性就是解决问题的办法之一，它能够缓解和降低债权人承担的破产风险(Watts and Zimmerman，1986; Watts，2003a，b)。

阳雪(2013)发现，从公司内部治理而言，会计稳健性可以通过限制管理层的机会主义行为，从而降低代理问题导致的公司风险；而从公司外部政策环境而言，会计稳健性有利于促使管理层加强公司风险防范，从而降低外部经济政策变化导致的公司风险。

6 不足和启发

从研究背景看，我国特殊的制度环境为会计稳健性经济后果的研究提供了新的机遇。考察会计稳健性在我国特殊制度背景下的经济后果，有助于我们更为全面地认识会计稳健性在不同经济环境中发挥的作用，丰富现有的研究成果。稳健性的形成原因与经济后果之间存在密切的联系，不同制度背景下体现出的经济后果的差异可能是导致需求差异的原因，因此在研究会计稳健性经济后果时也应当充分考察制度背景对会计稳健性的经济后果产生的影响。

从研究方法看，公司层面会计稳健性度量方法的日益完善也为会计稳健性经济后果的研究提供了基础条件，如Khan和Watts(2009)提出了计量每个公司稳健性程度的C-score法，目前在我国的研究中并未得到普遍运用，对公司层面的稳健性计量方法进行研究并发展适合我国制度背景的计量方法也具有重要意义。

从研究领域看，关于会计稳健性经济后果还有许多值得探讨的新问题。企业融资效率体现为很多具体的方面，如债务资本成本、企业取得资金的难易程度以及权益资本成本等，会计稳健性对这些因素的影响都值得我们进一步研究，从融资的渠道看，我国现有文献集中于会计稳健性在银行信贷融资方面发挥的作用，其他方面都未有涉及。另外目前关于投资不足问题的研究思路是通过考察会计稳健性对融资的影响，间接地检验会计稳健性与投资不足的关系，在未来的研究中可以进一步寻找两者之间的直接联系。

总之,随着我国学者研究条件的愈发成熟,我们相信这方面的分析性研究也将越来越多。因为中国会计学界对于会计研究的贡献不仅体现在利用独特的数据以提供独特的经验发现,更要体现在发展出适合中国特定制度背景的理论模型,以作为中国经验会计研究的基础,并用来解释中国会计实践中所存在的特殊的经验现象。

[1] 陈圣飞,张忠寿,王烨.2011.会计稳健性研究的理论回顾与展望—基于契约观和信息观的视角.会计研究，4：35-42.

[2] 郝东洋,张天西.2011.股利政策冲突、稳健会计选择与公司债务成本.经济与管理研究,2：72-80.

[3] 刘运国，吴小蒙，蒋涛.2010.产权性质、债务融资与会计稳健性.会计研究,1：43-50.

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1672-5832(2016)11-0278-01