孟兆芬

摘要：区块链技术自带的不可篡改、开放性、智能合约以及去中心化等特征，为审计提供了便利。但目前由于面临的种种挑战，对区块链技术的应用大多还停留在纸上谈兵阶段。本文首先从区块链技术的特征出发，阐述了区块链在审计确认、审计计量、审计记录以及审计报告等方面的革新。然后从法律监管、行业标准、人才缺失以及应用不成熟等方面提出了审计应用区块链技术面临的挑战。最后针对面临的挑战提出了解决方案。

关键词：区块链技术;审计效率;成本;独立性

一、区块链技术的特征

“区块链”一词最早出现在中本聪发表的《比特币：一种点对点的电子现金系统》一文中。文中指出，区块链是比特币的底层技术，区块链可以被视为一种分布式的账本技术。区块链的技术要求以及内在运行逻辑决定了区块链有不可篡改、开放性、智能合约以及去中心化四大特征。

（一）不可篡改

不可篡改是基于“区块+链”（block+chain）的独特账本而形成的：存有交易的区块按照时间顺序持续加到链的尾部。要修改一个区块中的数据，就需要重新生成它之后的所有区块，修正的过程会留下痕迹，这也是为什么说区块链是不可篡改的，它只能通过被认可的新交易来“修正”。

（二）开放性

区块链技术基础是开源的，除了交易各方的私有信息被加密外，区块链的数据对所有人开放。更为重要的是，系统的运作规则和其中的数据是公开透明的，节点与节点间不需要相互信任，也无法欺骗。同时，区块链采用了加密算法，对其中的账户信息进行加密保护，在未获得授权的情况下，无法访问账户中的数据信息，从而保证了账户的隐私和安全。

（三）智能合约

区块链，是基于分布式账本技术的自治执行机制，即把区块链等同于智能合约。通过分权式机制，智能合约将证据部署到区块链网络上的所有节点，从而有效防止当事人未授权或未同意的修改。智能合约的出现使得基于区块链的企业不仅仅是可以进行简单的价值转移，而且可以设定复杂的交易规则，由智能合约自动、自治地执行。

（四）去中心化

区块链的去中心化是指区块链的运行维护不需要任何中心机构参与。区块链中的记账是非中心化的，一页账本就是一个区块，记账由多个节点共同完成，而非某个节点单独记账，并且每个节点都有完整的账目，任一节点被损坏或遭受攻击都不会影响整个系统的运作。所以大大降低了信息会丢失的风险。

二、区块链对审计的影响

区块链不可篡改、开放性、智能合约以及去中心化的特点，与审计工作的要求不谋而合，“区块链 + 审计”模式应运而生，从而对审计行业带来了深远的影响。

（一）提高审计效率

传统的审计技术方法要受到时间、地点的约束，审计人员无论是采用资料审查还是现场观察、询问等方式，都需要同被审单位相互沟通、协调，而且审计工作前期需要采集大量的被审计单位相关财务数据。在区块链技术下，分节点互相确认的工作原理保障了获取审计数据的一致性、准确性;对交易信息加盖时间戳并按时间顺序排列，保证了数据的及时性;任一节点的数据缺失，都不会影响整个系统的运作，保证了数据的完整性。所以，在区块链技术下，审计方法更加便捷高效，审计人员能够通过区块链网络获取被审计单位内外部所有的相关信息，从而提高了数据采集环节的效率，大幅度提升审计的效率。

（二）降低审计成本

传统现场审计由于审计程序比较多，需要花费一定的时间，导致时间成本较高。审计人员进驻被审计单位也会产生额的成本，包括审计人员的薪资、办公费用等，如果是异地审计还包括差旅费，这些都会产生较高的审计成本。而区块链技术的出现，颠覆了传统的审计工作环节。但在区块链技术下，基于其开放性的特征，审计人员只需要实时访问区块链即可开展审计工作。这样大大降低了审计的成本。

（三）提高审计独立性

基于区块链的不可篡改性，区块链的使用可以有效防范事后修改记录或者增减记录等舞弊行为，使得舞弊行为在技术上变得不可行。并且，基于其开放性的特征，区块链可以让网络中所有参与者看到交易事项的发生过程、监督财务 数据的记录以及审计人员的审计过程，使会计信息更加透明公开，从而有效防止审计舞弊事件的发生。此外，区块链技术既不会与被审计单位产生利益关系，也不会随意更改具有重要性水平的标准，这就保证了审计的绝对独立性，避免了审计人员与被审计单位相互勾结出具不实的审计报告，从而损害财务报表使用者的相关利益。

三、区块链在审计行业应用面临的挑战

区块链技术对审计行业的积极作用是毋庸置疑的，但是，目前区块链技术对审计行业的推动大多停留在理论层面，实际应用起来还面临诸多挑战。

（一）相关法律法规和行业标准有待完善

基于区块链智能合约本身的技术特征，如何对智能合约进行规制，以使其在发挥提升交易效率的同时，发挥法律维护交易公平公正的作用，对现有的法律系统和监管提出了挑战。而目前我国能适用于区块链的法律规范比较少，面对当前日益复杂的区块链技术服务和应用，目前出台的部分法律法规和规定远远不够。此外在区块链发展过程中，有关技术标准、安全性等热点问题，我国目前还没有通用的评价标准和体系。这些问题都是区块链在审计行业落地实施前面临的挑战。

（二）行业高端专业人才相对稀缺

根据拉勾大数据研究院发布《2020年新基建人才报告》，在新基建人才需求相关行业中，区块链行业的人才2020年春节后需求增幅达67%，为新基建相关行业最高，且较2019年10%的增幅大幅增加。虽然近几年区块链很火，但技术人才很稀缺。从技术角度看，区块链融合了密码学、计算机编程、数据通信等知识，这就要求从业人员有复合型的交叉学科的知识储备。从应用角度来看，只懂区块链技术是远远不够的，还需要从业人员具备行业经验，熟悉财经法规，具有审计的实战经验。目前来看，这种既掌握区块链技术又懂审计的复合型人才将更为稀缺，可谓“一将难求”。

（三）应用还不成熟

区块链虽然有坚实的理论基础，但是对于其应用大多还是处于纸上谈兵的阶段。首先在应用习惯上，区块链技术的核心就是加密算法，而其衍生出来的数字货币钱包对大部分人而言还是新鲜事物，再加之与法定货币的对立，要使其成为一种使用习惯非常困难。其次是交易中频繁出现的安全问题，令人缺乏安全感。再次，软件还不够成熟，速度和效率还比较低，难以开展大规模的交易和场景应用，同时也缺乏便利的工具来降低使用门槛。最后，审计人员对区块链的认知还不完全，接纳能力不足。

四、结语

区块链是一项革命性的技术。区块链技术与审计的结合是不可避免的。区块链技术自带的不可篡改、开放性、智能合约以及去中心化等特征，都为审计提供了积极的推动作用，但是由于区块链技术不成熟，使得其应用比较困难。而且復合型审计人才的稀缺，使得审计人员没法快速接纳并融入区块链环境。而相关法律法规以及行业标准的缺失，也使少数应用区块链技术的企业面临监管缺失等的困境。因此要使区块链技术在审计上真正落地实施，必须要健全我国相关的法律法规，完善相关行业标准，为其应用发展指引方向、保驾护航。此外要引导鼓励高校制定相应的人才培养体系，从根本上解决人才稀少的问题。再次要继续开发区块链技术，使其足够安全足够便捷，被更多的企业应用。最后，要对审计人员进行区块链知识的培训，让现有的审计人员能够更快更好地接纳并融入区块链技术的应用环境。

参考文献：

[1]陈苗苗.大数据时代下区块链对审计技术方法影响的探究[J].中国集体经济，2021（09）：162-163.

[2]何瑛，杨孟杰，周慧琴.数字经济时代区块链技术重塑审计学科体系路径[J].审计之友，2020（11）：153-160.

[3]肖楚.区块链技术对审计的影响[J].中外企业家，2020（15）：87-88.

[4]陈小涵.区块链技术对审计行业的影响[J].农家参谋，2020（09）：186.

[5]程睿书.区块链技术背景下对审计行业的影响研究[J].财务与金融，2020（01）：44-48.