李燕青

[摘 要]随着我国公路管网的不断完善，公路养护企业在迎来发展机遇的同时，也面临着一定的挑战和冲击。文章通过SWOT分析，发现了公路养护企业在促进管理会计和财务会计融合的过程中面临一定的困境，但不影响其仍然是促进这类企业发展、不断提高管理水平的重要举措。而且笔者在文章中也提出了有关如何提高和促进管理会计、财务会计进行融合的策略和手段，以期相关研究能够为广大工作人员带来些许借鉴和启示。

[关键词]公路养护;管理会计;财务会计

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.102

1 引言

随着我国技术设施建设的不断完善，我国人均公路面积和里程数量亦不断提高，在这样一种情况下，公路养护企业也面临着全新的机遇和挑战。作为能够促进企业内部商业决策和经营管理的重要依据，财务会计和管理会计如今已经发展成为公路养护企业得以可持续发展的重要助推。推进两者之间的融合显然能够让公路养护企业的会计系统更具说服力、更有权威性，进而最终提高公路养护企业运营决策和商业决策的有效性。

所谓财务会计，是对企业某一时间点经营情况的总结和分析，管理会计则是借助分析数据的方式，来为企业发展和战略决策提供信息和决策情报，借助预测、内控、绩效管理和评价等方式，来实现对企业运营目标的展现。尽管管理会计和财务会计实际操作的对象和应用方法存在差别，但两者最终的目的都是为企业的战略决策和管理层提供真实有效的信息，帮助企业不断提高核心竞争力，提高社会经济效益。特别是管理会计，其可以衡量人力资本、品牌价值，而这些都是传统财务会计所很难理解和诠释的部分。当财务会计只是对企业的生产运营情况进行直接考核时，管理会计却能够在其基础上进一步分析和应用会计信息，从逻辑上来说，其是对财务会计的再次利用和合理延续。

2 基于SWOT分析公路养护企业管理会计和财务会计融合的可行性

借助SWOT分析法，分析公路养护企业将管理会计和财务会计进行融合时所存在的优势和劣势，所面临的机遇和挑战，从整体上分析管理会计和财务会计在公路养护企业当中融合的可行性，详见表1。2.1 优势（S）

第一，拥有较为成熟的传统会计体系。历经多年发展，我国的公路养护企业已经形成了一套相对成熟和完善的会计体系。而且伴随国家各项会计政策的不断出台、准则的不断完善，公路养护企业的会计体系亦在不断完善当中，最终形成了具有中国特色的现代公路养护企业的会计体系。其在一定程度上降低了管理会计和财务会计融合过程中存在的风险和危机，为后续企业会计应用和发展提供了基础。

第二，存在相对合理的管理体系。在政府的长期关注和监督之下，公路养护工作逐渐形成了一套完善的管理体系，为管理会计参与公路养护企业的运营和管理提供了一定的参考和基础。作为财务会计在应用过程和逻辑上的有力延续，管理会计借助财务会计提供的数据和报表，分析企业的实际运营情况，进而为管理层的决策生成提供可靠的依据和支持。当财务会计所提供的信息和数据成为管理会计的直接信息来源时，必将加速公路养护企业管理会计和财务会计的深度融合。

2.2 劣势（W）

第一，会计核算方面存在不足。公路养护企业在内部会计核算方面，因为缺少关乎会计核算、财务报表的相关规定，仍然存在一定的空白，这导致公路养护企业所生成的财务报表信息不精准、内容不完整。另外，公路养护企业所投入的成本，进行项目建设和养护所需的费用，都是由财政所统一拨付的。因为缺少市场的管理和约束，很容易出现费用超支、成本超出预算的情况，故很难对公路养护企业的实际成本进行会计核算。特别是一些企业利用政府拨款进行内部的技术升级和设备更新，大量的费用混杂在一起，很难分离出项目的实际成本。

第二，财务管理存在劣势。多数公路养护企业实际负责财务的管理工作，并不局限于财务部门，而是在企业管理者的领导下有所完善。这种特殊的管理方式不仅容易降低财务数据的精准度，而且容易导致企业很难基于已有的财务数据生成正确的反映。另外，鉴于政府的财政拨款及招标单位选择问题，公路养护企业很容易遭遇低价竞标和成本虚高的情况，很容易导致超支，这从侧面体现出了企业成本管理的重要性。一旦公路养护过程中没有规范性的文件和结算模式作为引导和支撑，项目核算就会缺少统一的口径及计算标准，后续财务管理必然会面临重重的困难和障碍。

2.3 机遇（O）

第一，公路养护市场不断扩大。随着我国公路网络的不断完善，国家公路建设项目的投资速度明显放缓。但已经形成的大量资产牵扯到后续一系列的养护工作，为了保证项目的保值和增值空间，各级政府和相关单位往往会在公路养护方面投入大量的成本和资金，进而使公路养护的市场不断发展、壮大。这意味着企业要借助融合管理会计和财务会计的方式，不断提升内部管理水平和综合竞争实力，在维系资产的同時，不断扩大自身的业务规模。

第二，不断完善管理会计信息系统。当前的中国正在不断落地和完善管理会计信息系统，实现管理会计从理论层面到实践应用层面的转换。企业从战略角度出发，借助预算管理、融资管理、成本管理、营运管理和风险管理、绩效管理等方式，提高企业自身的综合管理水平。

因此，对于公路养护企业而言，要想抓住管理会计发展和其与财务会计融合的机遇，在激烈的市场竞争中不断提高自身的管理水平，在管理会计和财务会计不断走向融合的情况下，切实提高自身的综合竞争力。

2.4 挑战（T）

第一，公路养护市场比较分散。公路养护企业的市场分布相对较广，业务比较分散，很多地方存在明显的割据情况，地方垄断十分严重。这种情况促使处在不同地区的公路养护企业，在管理会计方法、管理会计政策、企业管理方式上表现出极大的差异，但两者之间的融合也表现出明显的效果和价值。

第二，公路养护企业的规模都比较小。大部分的公路养护企业本身规模不大，加上其在设备和人力方面投入的不足，但是公路养护本身却有很大的市场，只不过大部分的资金投入都被置于日常管理和维护方面。当前在公路养护方面，市场的主要参与者分布在全国各地的民营企业，并没有独树一帜、力拔头筹的领军单位，全国各地的“割据”情况十分明显，产业链竞争这种情况根本没有形成。

第三，会计准则有待完善。目前，我国公路养护企业所执行的会计标准与准则还有很大的提升空间，但因为不同地区会计准则的使用存在差异，公路养护企业在实际运营过程中所产生的各类财务数据并不能得到完全的体现，直接导致管理决策出现失误。

3 结论及建议

通过对上述内容的分析不难发现，尽管目前国内管理会计和财务会计融合的过程中会面临一定的挑战，但即便是在这样一种客观情形下，两者的融合仍然带有一定的必要性。基于此，本文从以下四個角度提出个人的观点和建议。

3.1 不断推进和加强管理会计人才队伍建设

在我国，多数公路养护企业其实并没有独立的管理会计部门，管理会计人才也极为匮乏。因此，作为公路养护企业必须加强人才的吸纳、队伍的建设以及内部人才的培养，其必须做到以下两点。

首先，建立专门的管理会计部门;其次，建立企业内部的管理会计培训系统，通过培训常态化让专业人员的综合素养不断得到提升，保证其既掌握专业的会计知识，又熟悉管理知识。

3.2 融合管理会计思维

以预算管理为例，其作为财务管理的重要内容以及财务部门的主要职责之一，必须借助管理会计和财务会计之间的密切合作，来收获理想的效果。预算管理工作本质上属于管理会计范畴，其更倾向于对会计工作质量的依赖，这意味着公路养护企业在实际运行管理会计，进行全面预算管理，有效控制成本的过程中，需要把握以下两方面要点。

第一，公路养护企业需要在每一年的年初就运营目标以及有可能产生的费用进行预算，并在企业内部实施绩效管理考核，定期就绩效完成情况进行排名，根据排名结果决定奖惩。

第二，对成本费用的编制及执行考核必须按照一定的周期进行，而且在此过程中还需要加强对费用和成本差异的分析，确保找到成本超出的根源所在，保证后续的成本费用控制能够得到很好的贯彻。

3.3 建立并不断完善两种会计体系的数据共享机制

建立并不断完善两种会计体系共享的数据机制，可以切实节约企业的人力资源，改善会计工作效率低、质量低的情况，切实提高公路养护企业内部管理和建设的信息化水平。

公路养护企业借助财务共享机制，促进内部管理体系的革新，更帮助企业的财会部门转变职能，由传统的事后核算走向事前分析与决策，让企业的核算职能从财务部门进行剥离，让管理会计和财务会计各自履行其职能。

3.4 强调以技术创新为导向的全新管理会计工具的使用

公路养护企业强调财务会计和管理会计的融合，应用先进的工具和方法到具体的应用过程中，其重要性不言而喻。如今有很多新型的且十分有效的管理会计工具和方法正在不断被开发并投入使用，比如“效益成本管理”等。其也有必要积极应对“互联网+”的发展态势，加强对大数据和信息科技的应用，甚至开发专属的财务管理系统，整合各项资源，不断促成管理会计和财务会计在公路养护企业当中的融合。

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