刘盛洁 张帼俊

行政事业单位于2019年1月1日起开始全面施行政府会计制度，政府会计制度要求进行财务会计和预算会计“双分录”核算，其中，财务会计要求实行权责发生制，为行政事业单位成本核算提供了可行条件和基础。同年，财政部为促进事业单位加强成本核算工作，提升单位内部管理运行效率，印发了《事业单位成本核算基本指引》（财会[2019]25号）的通知。该指引从成本核算总则、成本核算对象、成本项目和范围、成本归集和分配等方面，明确了成本核算的基本原则和基本方法，搭建了事业单位成本核算的基本框架和雏形，但医院、高等学校、科学事业单位等不同行业的事业单位如何实际运用，还需要有进一步细化的操作指南。因此，各单位面临的困难主要是不同行业如何具体实施成本核算，财政部门下一步应会同相关部门和学术界深入开展研究，按照行业特点制定符合不同行业特点的事业单位成本核算具体指引，以提高成本核算指引的指导性和可操作性。本文结合科学事业单位的特点，指出科学事业单位在成本核算过程中遇到的难点，并提出相关改进措施。

一、科学事业单位成本核算存在的困难

（一）科研项目成本信息不完整

科学事业单位没有具体产品生产，通常以科研项目经费为成本核算对象。科研项目成本分为直接费用和间接费用。单位内直接开展科研项目所发生的业务活动费用，如直接开展科研项目发生的印刷、试剂耗材、差旅、会议、测试化验费、业务部门所使用资产的折旧（摊销）费等。……