论境外资金风险管理审计

2021-11-29周慧

经营者 2021年10期

周慧

（中国石油集团东方地球物理勘探有限责任公司，河北涿州 072751）

随着对外开放进一步深入，国际业务已占据A公司业务的“半壁江山”，面对市场竞争日益加剧的现状和复杂多变的国际环境，公司资金风险逐步加大。对此，公司未雨绸缪，才能立于不败之地。

一、资金风险管理审计概念

风险管理审计的基本定义为：企业内部审计部门采用一种系统化、规范化方法进行的以测试企业风险管理信息系统、各业务循环及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理为基础的一系列活动，目的是对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价，进而提高其效率，推动组织目标的实现。本文主要探讨针对境外资金业务开展的风险管理审计，即将境外资金风险识别、分析、评估及应对贯穿于审计实施全过程中，查找影响公司发展的境外资金风险，为实现经营目标服务。

二、境外资金风险成因与现状

境外资金风险主要有资金安全风险、汇率风险、资金回收风险等，其形成原因分为主观原因和客观原因两方面。

（一）客观方面

1.业务分布区域广，情况复杂。目前，各国政治、经济、法律、人文、税收等环境存在较大差异，加之汇率变动、安保形势严峻，不利因素逐步显现。而随着公司资金规模不断加大，境外资产在公司业务中逐渐占据了举足轻重的地位，此时，国际形势变化将对公司资本国际运作产生极大影响，或带来极大收益，或造成致命损失。

2.管控链条增长。资金本身具有较强的流动性，极易流失。而国际业务收支结算汇兑等，涉及不同国家，资金结算链条长，导致资金管控链条延长，内控力度和效果在无形中被弱化，增加了资金风险。

3.人员配备不足。尽管公司国际业务在迅速发展，但出国人数却存在限制，这导致了人员缺位，造成不相容岗位分离无法实现，部分境外项目财务出现了一人兼多职的现象，加大了资金风险出现的概率。

（二）主观方面

1.制度不完善。为了加强境外资金风险管控，公司采取了一系列措施，如通过聘请中介机构及境外经验丰富人员，梳理相关内控制度，形成了一套国际业务风险管理体系。但部分无法通过银行结算的大额现金业务存在的风险依然无法规避。

2.制度执行不到位。部分境外项目资金业务缺少监控。例如，存在财务总监会兼任出纳、采办的现象，不相容岗位做不到分离，超范围使用现金、库存现金超定额、出借银行账户、大量银行长期未达账项清理不及时等问题时有出现。另外，尽管公司境外项目均实行支票“双签”制度，即项目负责人与财务负责人同时签发支票才能付款，但存在预签整本空白支票的现象，导致支付过程控制流于形式。

3.现金支付更加隐蔽。资金管理规定，向个人支付的款项应尽量通过银行转账，减少现金使用，但以周转金形式将款项转至个人银行卡内，再大额取现支付劳务工资、地方关系费等现象依然存在。虽然这从账面来看是银行结算，但实际还是大额现金支付，存在资金被挪用或套现风险。

4.风险意识不够。现有境外财务人员缺少培训又无经验，对当地环境和政策的研究不够深入，财务监督职能履行不到位。例如，由于对当地税收政策研究不透彻，税收筹划不恰当，没有形成合同主体、物流和资金流闭环，由此引起了税务罚款，存在资金流失风险。

三、境外资金风险管理审计思路与方法

（一）保证审查风险识别充分性

1.通过设置访谈提纲，与相关人员访谈，识别风险环境。内容大致为当地公司注册模式、会计核算、账套设置、税收政策、汇率变化等基本情况；资金风险内控制度和流程；经营中资金来源和支出内容等。

2.进行资金内控制度符合性测试，查找控制缺陷。具体由审计人员设置资金内控调查表，由相关人员填写，内容可以包括财务机构和人员配置是否到位，职责是否分离，岗位是否定期轮换，资金支出是否得到审批；库存现金有无白条抵库，是否超限额、超范围使用，现金是否每日清点，日记账是否序时登记，账实是否相符；银行开户是否逐级审批，是否定期对账稽核，有无出租、出借账户，有无长期未达账项；单位印鉴保管、使用签批流程及作废销毁情况。

3.依据资金风险管控流程，查找实质性管理漏洞。采用跟单测试和关键控制测试法，核实大额（多指现金）支付业务的真实合法性。重点关注风险点在4个方面。

第一，长期未达账项。审计人员要追根溯源，查明资金去向和性质。例如，工作中发现了一笔长达几年的银行未达账项，最后在没有依据的情况下进行了核销，经追溯，该款是代甲方垫付款，随后，在与甲方联系协调后督促收回，挽回了经济损失近百万元。

第二，出借银行账户。要核实银行对账单上借贷金额相同的情况。

第三，大额现金业务。要关注同一人借款、审批、付款的大额现金业务，关注对个人付款能通过银行打款而使用现金的情况。

第四，特殊人员办理业务。包括业务能力较差的财务人员处理的业务，单位负责人、财务人员回国休假期间发生的业务等。

对于其他资金业务，如应收款、税收、授信、汇率风险等也要进行同样的风险识别流程核查分析。

（二）评估分析风险，确认风险的重要性和发生的可能性

1. SWOT和KSF分析方法。对资金风险进行评估可借用SWOT和KSF分析方法。SWOT是优势（Strengths）、弱点（Weaknesses）、机会（Opportunities）和威胁（Threats）的缩写，是对形成资金风险的主要单位内部有利和不利因素（优势和弱势）、外部客观有利和不利因素（机会和威胁）等进行分析。通过SWOT分析，可以从中找到影响资金风险的关键因素，即KSF因素（Key Successful Factors），之后可以依次对资金风险产生影响的可能性及重要程度进行排序，并采取相应管理措施。

2.风险评估打分法。可以参照A公司制定风险评估打分标准，根据具体情况，对风险发生的可能性与影响程度按等级给予不同分值，并根据最终加权平均分确定风险等级。例如，可以对识别出的资金挪用风险、出借账户风险、长期未达账项风险、大额现金风险、税务风险、应收账款风险、汇率风险等进行统计、汇总和分类计算，找出导致各种风险发生关键因素，之后进行排序，划分风险级别及发生频率，评价其发生的严重程度和概率，最后评估资金风险的重要程度及可能性。

（三）评价风险应对措施适当有效性

审计人员要将识别和评估出的各类资金风险，呈现给被审计单位，督促其采取适当措施，之后进行审计分析评价，判断资金风险管控措施是否到位。

审计应重点关注资金风险管理解决方案是否科学有效。解决方案一般有4种，分别是规避、减少、分担和接受。对于大部分资金风险，应采取风险控制与抑制策略，审计重点测评内控制度设计的适当性和执行有效性；对于风险发生可能性小或不可能发生的则采取接受策略。同时，要审查在制定风险管理方案时是否充分考虑了风险容量和风险承受度、成本效益、方案机遇等因素。

例如，对于汇率风险，一要事前防范，在签约时，应合理选择计价结算货币，收入尽量采用汇率稳定或趋于升值的货币，支出则争取采用趋于贬值的货币，生产经营过程中坚持借、用、收、还币种一致的原则；二是事中规避，针对小币种汇率风险敞口，可通过匹配债权债务减少敞口，抵销汇率变化影响；三是事后管理，当外汇现金流入后，境外项目对收到的小币种资金，应保留能满足一定期间付款需求的存量，其余及时兑换为美元汇至资金中心，不能允许当地货币在项目所在国定存生息。

四、有关境外资金风险管理审计的几点思考

（一）加大境外资金风险监控力度

面对复杂多变的国际形势、公司投资规模的加大以及境外项目运作中的各种资金风险，公司层面应出台新制度，以业务流程、关键控制点、关键控制措施及表单监督和约束境外项目运作，将“三重一大”原则与资金风险管理流程进行有机结合。同时，要加大境外资金风险管理审计，充分识别潜在资金风险，及时控制和预警，减少或规避资金舞弊事件的发生。