文/太雨欣（昆明理工大学）

一、引言

随着经济的发展，我国企业内部相关的管理制度体系还存在一系列问题，甚至有一些是不合理的，导致在实际经营管理过程中，内部控制的作用不能真正被发挥出来。由于企业面临经济全球化的发展环境，企业管理的风险也在日益增多，从我国企业现阶段的发展情况来看，大部分企业的内部控制还比较薄弱，企业的内控问题比较突出，进而影响企业的经济发展效益，所以企业必须要重视内控风险与防范。

二、目前我国企业内部控制实践中存在的问题

在社会发展初期，政府对经济的高度集中管控，使得以企业为核心的内部控制制度无法形成，随着改革开放和市场经济的提出，内部控制的运营体系逐渐建立，而后不断完善健全。但是在发展过程中也存在着诸多局限，具体有以下几点：

（一）企业的治理结构不合理并且管理层对内控认识有缺陷

我国部分中小型企业中即使存在内控制度，也是不够健全的，在他们看来收入才是最重要的，隐瞒收入、逃税避税等情况经常发生。尤其是家族企业，内部控制的执行和落实会存在一定的问题，岗位职能严重不协调，有些高级管理者越权，不够重视内部控制的作用，反而觉得内部控制束缚了他们的手脚。一部分重要的不相容职务由一人担任，不予分离，致使内部监管如同虚设。

（二）内控制度不完善

企业内部控制制度不够健全，达不到覆盖所有的部门和相关人员。目前，大部分管理人员对企业内控制度的认识还存在一些误区，他们片面地认为，内部控制制度就是普通的内部会计控制，对内部控制制度的管理只停留在财务会计上，对公司财务部员工实施管控制度而忽略其他部门，这就导致企业内控制度的建立不完善。

（三）内部监督机制不完善

将内部控制监督体系分为内外两部分。

外部监督为政府监督；内部监督则是企业内部自行监督。不过一些企业虽然有内部审计，但不能充分发挥它的监督职能，例如企业领导不够重视内审工作、内审独立性差等。一些企业的业务人员、财会人员甚至管理层利用内控不健全、监督不力的漏洞，不按照规章办事，收受贿赂、侵吞公款等现象常有发生。

（四）企业员工内控意识淡薄，企业文化落后

企业的部分员工缺乏对企业的归属感，企业没有形成高效的企业文化，也没有形成核心竞争力，企业往往在制定内控制度的时候很积极，但在具体实施时就几乎无效，大多是员工的认知缺陷，不能够贯彻落实制度要求，而且企业的内控自我评估报告都是随意撰写，内部控制形同虚设。企业领导管理者及员工内控意识比较淡薄，制度缺乏执行的主体，责任模糊不清，内部控制制度形式重于实际。

三、案例分析

（一）公司简介

1994年，在四川成立的H公司经过二十年的历练，逐步从一个小麻辣烫店发展成为现在拥有将近2万多名员工，旗下有多家直营店、4个大型现代化物流配送基地和1个底料生产基地的上市公司，成为餐饮业的大家。

H公司自成立以来，就秉承着“双手改变命运”的文化理念，通过内部培训和晋升，鼓励员工积极工作改变自己的命运，此处不同于餐饮行业普遍存在的“员工待遇差、工资低”的情况。H公司开创了“家文化”管理模式，不仅为员工提供公寓食堂、免费家政服务、带薪休假以及员工持股计划等福利，员工家人也可享受补贴，可以加强员工对公司的认同感和归属感。为了提高员工留职率，增加公司竞争力，提高了公司的透明度。由于公司的创新理念，使得2017年H公司年收入106.37亿元，一年服务顾客超过1亿人，在中国和全球的中式餐饮市场中排名第一，2018年9月在港交所正式上市。

（二）内部控制五要素分析

1.控制环境

（1）企业文化。

企业控制环境的基础之一是企业文化，表现出企业的长期战略目标，影响着企业人力资源内部控制制度的设计和实施，将人力资源内部控制制度与企业文化结合，使人力资源政策的设计和实施达到符合企业实情的标准。

H公司的企业文化注重情感培养，员工从内心树立企业归属感，营造出一个大家庭的氛围，鼓励全员创新，重视员工自主性的激发，强调内部沟通和创新是H公司遵从的企业文化。但是随着餐饮行业的不断扩大，有许许多多的品牌开始脱颖而出，H公司的独特服务模式也变得不再独树一帜。或许H公司要在秉持初心的程度上，再度创新产生新的企业文化，能够让它走得更远。

（2）人力资源方面。

H公司站在员工角度为员工考虑，为员工提供培训机会和提升空间，这不仅能收获员工的支持和认同，让员工对企业有归属感和忠诚感，也让员工对自己应该承担的责任和工作目标有一个更加清醒的认知，从而不断提高自身专业胜任能力和职业素质，更好地完成工作任务，达到企业经营发展目标。H公司重视员工的情感需求管理，并且员工工资平均高于行业水平 10%左右，而且鼓励员工多劳多得，拉大收入差距，对于普通员工采用按劳分配制度激励员工通过努力改变命运。

2.风险评估

（1）员工选拔制度方面。

虽然H公司有着严格细致的岗前培训，致力于为每一位顾客提供最优质最贴心的一对一服务。不过，随着H公司近年来的不断扩大，员工数量也在急剧增加，高级管理人才尤其匮乏。同时，公司严格的管理机制和高强度的工作，与新一代人的个性化需求有冲突，物质条件很难满足年轻员工的需求。这一系列问题都需要H公司及时改变其人员的选拔和激励机制，使得其更加适应急速扩张的企业规模。

（2）食品卫生安全方面。

作为餐饮领域的领头羊，H公司出现过食品卫生方面的错误，细腻的人性化服务也不应成为它犯错后还赢得掌声与点赞的理由，H公司要想继续在该领域稳固地位、逐步提升，食品安全方面是万万不可忽视的。

3.控制活动

（1）食品安全控制。

餐饮企业要想做大做强，不仅需要良好的口碑，对材料的把控也很关键。目前H公司拥有四个大型物流基地以及生产基地，可见其对材料保障安全十分看重。然而就算拥有如此完善的原料供应，仍被查出食品安全问题，有两家店都被曝出存在食品卫生安全问题，H公司被食药监局要求，在一个月内按承诺对各门店的后厨实现公开化与可视化经营。

（2）授权审批控制。

H公司为了加强授权制度管控，建立了完善的财务监督系统，除小额支出的资金外，其他都由集团总部统一对外支付，从申请支出到最终付款至少需经过四次审核，加强了公司资金安全性，但这也不可避免地降低了工作效率。

（3）员工控制。

H公司会对员工的服务满意度进行考核，通过派专人对各分店经营情况的考察，记录顾客对各项服务的满意度和对服务员的意见汇总汇报。建立了越级投诉机制，当下级发现上级不公平时，下级可以随时越级投诉，在一定程度上使每一位员工都有信心将工作做好。

4.信息与沟通的及时

信息沟通与交流贯穿内控体系，要想企业上下团结就必须架起内部交流的桥梁。H公司的员工除少许专业技术性人才外其余都是从服务员等最基层的岗位做起的，公司还会定期举行各外派店面例会，员工有任何的创新或者疑难问题，都可以在例会上提出来，大家进行讨论和沟通，做到及时听取基层的建议意见并反馈。H公司的管理流程尽量不用文件传达的方式来下达，而是由班长或店长传达并展开讨论，做到对新制度、新措施的理念清楚理解。

对于企业文化建设，大部分企业是十分迷茫的，管理层总是抱怨员工不懂感恩，他们唯一能想到的提升方法是找外部讲师给员工上培训课，但是内心感恩这个东西是不能被教化的，而是需要企业积极给予反馈。如果一个企业想打造的是走情感路线的文化，H公司是有很多值得学习借鉴的地方。

5.内部监督

H公司有一套完整的监督制度，店长每天对服务进行总结并上报总部，实时掌握每个门店的情况，并定期进行小范围或大范围的分析，及时为管理人员下发决定做建议。信息源监督制度也是H公司在管理方面的一大创新，每个店铺都有专门的员工做数据，对店铺日常管理方面出现的问题汇总再向总部反映，经审批后，再转到监察部备案、核实。

四、对我国上市公司内部控制提出的建议

（一）公司方面

1.完善企业内部控制环境

（1）提高员工内控意识。

思想上认识到内部控制的重要性是管理层需要努力做到的，由此制定贴合企业发展目标的内控制度。接下来也要增强基层员工对内部控制体系的认识，将内控制度做到落实。所以企业需要加强内部控制的相关培训，让员工更好地理解内控的理念及其重要性。

（2）人力资源管理方面。

人力资源的良好管理是提高内控制度质量的保障。上市公司应该注重优秀人才的培养，其中，需要对财会岗位人员选拔进行重视，对相关岗位人员专业素养和职业道德进行严格的考核。在此基础上针对违反内控制度的行为和事项，制定严格的惩罚措施，确保内控工作顺利实施。

（3）企业文化建设与企业发展目标相吻合。

企业的文化是和谐发展的灵魂所在，也是企业的核心竞争力的体现。企业文化是企业的一种氛围，一种行为的标准，所有员工都做到把制度都变成行动，把规定都变成自觉，若能实现统一的价值思想、统一的行为标准，内部控制就到位了。自觉和发自内心就是内控的最高境界。企业文化通过潜移默化的影响来约束员工的行为，营造一种积极向上的企业氛围，企业文化贯穿于经营活动管理的方方面面，将企业文化融入内部控制系统的设计中，在企业加强内控文化建设，若企业有正确的企业文化作为支撑，那么企业的内部控制建设将会事半功倍。

2.完善会计核算制度和监督体系

会计核算和监督工作贯穿各项经济业务始终，关乎内部控制的成效。核算方面，企业应建立完善的会计核算制度，引入新型记账系统，保证汇总分析和考核的同一口径；企业内部需统一规范会计凭证、账簿和财务报告的处理程序和方法，保证会计信息质量。监督方面，公司应完善内部监督机制，强化企业财务内部复核及审计职能。

3.完善公司的风险管理系统

风控环节是企业内部控制中十分关键的环节。首先在风险评估阶段，企业应该建立起一套风险识别方法，根据拟定的内部控制目标，收集信息再结合企业具体情况，识别出企业将会面临的各种内外部风险。如果内部条件达不到，可以聘请外部专业机构帮助识别风险，并协助制定风险应对方案。以上工作完成后，根据实际情况设立企业的风险管控部门，根据企业实际发展对风险识别、评估并进行调整。

（二）会计师事务所方面

1.提高注册会计师职业水平

随着会计信息化的发展以及上市公司业务的复杂化，注册会计师在审计过程中会不断遇到新的挑战。所以，注册会计师应当在不断加强专业知识的同时，涉猎其他专业知识，例如税务、金融、计算机知识，努力成为高端复合型人才。会计师事务所应加大人才建设投入，注重内控审计人才培养，打造高素质专业团队。

2.加强内部审计监督

内部审计机构因为会受到内部监管体制的制约和内审员工水平及道德素质不达标等问题，企业的内部审计定位不明确，导致审计监督不到位，做不到对内控制度进行有效的评价和监督。内审机构应独立于其他的经营管理部门，保持相对独立性，对企业最高领导层直接负责。内审人员针对可能造成重大损失的内控缺陷，在评价过程中认真总结提炼，形成负面清单并配套惩处措施，做到规矩前置、警钟长鸣，真正发挥内控的评价监督作用。

（三）投资者方面

1.根据自身风险偏好选择投资

在我国市场中，有许多个体投资主体，股价经常大幅波动，因为许多散户的非理性行为导致。所以投资者应该正确评价自身风险偏好，建立与之相匹配的投资理念，谨慎投资。

2.对高估值个股保持警惕心理

投资者应该关注重要指标，对基本的理念知识达到熟悉了解。一般，流动性中等偏小的股票往往容易成为做空机构的攻击对象。因为一方面这类股票股价波动性较大，另一方面也可以在股价下跌后保证能够买回充足的筹码平仓。对于容易被做空的股票，投资者应该时刻关注做空仓位和看跌期权的异常变化，从而判断投资方向。

（四）政府方面

1.宣传内部控制的重要性

监管方面除了政府出台相关政策来制约上市公司进行内部控制外，还可以通过网络平台和报纸杂志等多种方式宣传内部控制对企业的重要性，需要在内控重要性方面使公司的股东、高管、员工从理念和道德方面提高。

2.完善相关监督和处罚制度

监管机构应对上市公司信息披露作严格要求，对有违法违规行为的情况进行严厉处罚。需要强制上市公司将内部控制中存在的缺陷明细、性质、造成的社会影响予以披露，内部控制自评报告披露不充分或不恰当的，应加大惩戒力度，建立相应的处罚条款，加强监管强制力，对企业内控缺陷进行精准监管。

3.要强化事中与事后的监管力度

转变监管思维，在人力资源投放有限的前提下，更好地发挥电子监管力度，如通过完善国家层面的发票电子信息库，与银行对账信息、税务系统等公司运营的各方面结合，更加全面真实地还原上市公司的运营情况。通过上市公司监管体系的完善，更好预防与打击上市公司财务舞弊行为，促进整个资本市场的健康有序发展。

五、总结

对于越来越强调管理效益的餐饮业来说，内部控制伴随着外部审计的压力和内部管理展开，不仅是对企业生产经营的控制，也是为了企业能够更好地进行发展，内部控制已然成为不可缺失的一个环节。由上述描述可知，H公司的成功必然有原因，从内部控制的各个方面都能看出H公司管理的优势，使它能够成为我国餐饮业的龙头和典范。尽管如此，还要看到H公司目前在管理模式上还是有不足的地方与潜在的风险，所以还需要与时俱进地完善内部管理。

从这一案例公司可以看出，公司应建立良好的企业文化，加强自身的内部控制体系，使得企业走得更好走得更远。从许多相关政策督促餐饮行业发展上来看，可以看出一个企业中内部控制制度的完善是多么的重要。还需要企业不断探索和发现适合自身发展的内部控制有效制度，把企业内部控制制度建立得更加合理，制定符合企业自身的体系，从而达到企业高质量可持续发展。