影响社会审计独立性的因素及对策分析

2021-11-26郝书帆

国际商务财会 2021年14期

郝书帆

【摘要】随着社会经济的发展，社会审计的独立性越来越重要。但是由于我国社会审计独立性起步较晚，只处于探讨阶段，法规方面规范还不够，社会审计的独立性出现了很多问题。文章结合相关文献的研究分析，探讨社会审计存在的问题，社会审计的影响因素，以及针对性地对加强社会审计独立性提出对策。

【关键词】独立性；影响因素；审计对策

【中图分类号】F239.4

一、社会审计独立性的含义

社会审计独立性意味着注册审计师不受压力和其他可能削弱的因素影响，或者即使有合理的估计，这将是注册审计师做出未经宣布的审计决定的能力。由于社会审计的独立性涉及市场经济公平的利益，独立于专业团体的独立性，因此被视为审计的灵魂。但是多少年来，审计理论界一直在配合实务界寻求着社会审计独立性的基本概念和要求，中外有很多组织和学者对此表明了自己的看法和观点，但审计独立性实际上是一个抽象概念，关于审计独立性的定义理解众说纷纭，于是，人们渐渐放弃对审计独立性下定义，转向研究其具体内容。Mauts和 Sharaf所著《The Philosophy of Auditing》认为审计的独立性包括审计人员的独立性和专业独立性，审计人员的独立性包括审计计划的独立性，裘宗宪认为，审计机构的组织独立性和审计人员的思想独立性构成了审计的独立性。

二、社会审计独立性存在缺失情况

20年前，安然公司破产一案中，世界五大会计师事务所之一的安达信因安然账目中缺乏审计出现严重错误和欺诈，以及不可靠的内部控制报告和扭曲的审计报告而受到批评，安达信收取高额的非审计服务费用被认为是对安然产生了巨大的财务依赖性而丧失了应有的审计立场（刘维，2012）。同时，郑百文、麦科特等信息欺诈案件也使对我国审计的独立性提出了质疑（李娜，2013）。尽管过去了十年，审计的独立性问题依然是现实中的重要问题。

我国审计独立性的整体情况并不乐观，市场经济中经济的诱惑越来越令人难以抵挡，而独立性也在诱惑中逐渐丧失。这些年来各个部门和机构为了改善审计独立性现状，做了很多工作。目前，我国注册会计师考试领域已经取得了很大的进展，但在培训过程中仍然存在很多问题，如注册会计师培训质量、培训进度和客户竞争等。社会审计的独立性缺失问题依旧没有得到很好的解决（吴溪，2014）。而解决这些问题，要建设良好的审计独立性，分析影响审计独立性的相关因素是基础，找到原因，才能更好地解决问题。

三、影响社会审计独立性的相关因素

影响社会审计独立性的因素有许多，本文将从制度、审计主体、审计师个人等七个方面研究审计独立性。

（一）注册会计师遴选制度方面

社会审计是所有权与经营权分离的结果，如果业主和经营者是第一代理人，则业主和注册会计师是第二代理人。我国审计关系1还存在失衡问题。公司存在着经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，委托人与被审计人两者实为一体，使选聘制度失去意义。

（二）事务所发展方面

近年来，注册会计师行业发展迅猛，但会计师事务所的层次和水平参差不齐，有的违背职业道德，忽视审计报告造成的后果，以及对社会产生的不良影响，为此付出了一定的代价并产生了副作用。

（三）非审计服务在经济发展方面

由于我国经济飞速发展，并逐渐登上国际舞台，国际业务的增多，使得注册会计师事务所除了开展基本的主营业务之外，也开展了多方面多领域的业务发展。注册会计师是否会因为多项业务的开展影响主营业务的发展，从而影响审计的独立性，这一观点长期备受争议，各方面并没有达成统一意见。

（四）收费制度方面

目前的收费制度是被审计单位直接将费用支付给会计师事务所，费用的收取会导致在一定程度上影响审计的独立性。由于经济方面不能独立，注册会计师和事务所有可能会满足被审计单位的需求从而出具虚假报告。

（五）注册会计师方面

注册会计师在被审计单位停留的时间越长，两者相处可能越容易越过红线，从而会使得注册会计师碍于情面不得已出具符合被审计单位需求的报告而违背初心。注册会计师的职业道德水平和专业能力也对社会审计独立性产生巨大影响。目前，在注册会计师审计工作中，存在不少有违职业道德的现象，面对干预和压力而出具不实审计报告并非个案。而且注册会计师也易在利益驱动下，作出违背职业道德的行为。审计服务市场需求不足影响审计独立性。

（六）政府部门方面

在我国，推动注册会计师行业发展的根本动力是政府，并非其他市场主体。审计报告的出具主要由于政府部门监督管理的需要。会计师事务所的服务主要用于满足于相关主管部门的需要，使得许多会计师事务所对于提高审计质量缺乏动力，而是为了应付政府部门。

（七）法律法规因素方面

注册会计师的职责体现在行政民事和刑事，其中民事责任主要是起到教育和经济救济的作用。而行政和刑事责任则主要是教育和制裁的作用。在我国注册会计师法律责任的处境是：行政和刑事责任涉及的较多，但其违法处罚都相对较轻。而相对的民事责任，相关法律却规定得很少。对于注册会计师而言，由于在审计时的违法刑事处罚较轻，同时在经济处罚的力度不大的情况下，在经济利益的诱惑中，注册会计师最后选择了和企业一起，实现企业利益最大化，从而丧失了审计的独立性。

四、促進我国社会审计独立性发展的具体举措

（一）明确委托制度

对于审计费用的收取，应该设立委托人，划分清楚委托人与被审计单位，应当由企业所有者委托注册会计师进行审计活动，这样注册会计师和企业的经营活动者没有直接联系，将保证企业审计的独立性。

（二）改革审计收费制度，另设政府审计经济管理部门

政府组织成立专门的审计负责组织或部门，这样会计师事务所与被审计单位没有直接的经济往来与经济活动之间的关系，由专门负责审计的组织或部门转交审计费用，作为中间机构的政府专门部门根据社会上的行情或者审计的具体事项，向被审计单位收取审计费用，之后将审计费用转交给会计师事务所。

（三）完善法律机制，加大惩罚力度

完善我国法律中关于审计独立缺失造成损失后的法律法规，完善法律法规，制定详细的规章制度，在发生违法行为时，要追究违法者的刑事责任和民事责任。同时也要追究其他市场主体妨碍审计独立性的责任，为注册会计师保持审计独立性提供一个良好的法律氛围。

（四）建立双重监管机制

建立注册会计师行业自律与政府监管相结合的双重监管机制。许多行业都采取行业自律与政府监管相结合，这样的方式有利于二者互相补充，发挥更完善的监管作用。建立和完善政府监管机构与注册会计师自律组织之间的协调机制，充分发挥监管机构和自律机构的作用，是当前维护社会审计独立性的必要监管措施。

（五）限制政府权力对审计独立性的负面影响

提升其他市场主体或者报表使用者对审计报告的重视程度和需求性，使审计报告的出具不仅是为了满足政府部门监管的需要，从而形成市场需求机制，自发地对审计独立性进行严格要求。并借此加强会计师事务所对于提高审计质量的动力，出具公正的审计报告以满足各方要求，在压力下做到维护审计独立。

（六）会计师事务所加强多方面多领域发展，全面开展业务促进自身经济发展

社会审计业务是必须的，在一定程度上开展非审计业务可能会带来一些效用，但是，最正确的做法应该是对非审计业务加以规范。任用不同的注册会计师承接审计业务和非审计业务，避免两者间相互影响，造成独立性丧失的可能，可以将审计部门与咨询部门分开设立，以此加强审计的独立性，降低非审计业务对审计独立性的影响。规模较大的会计师事务所可能在经济上会比小一点的会计师事务所不受影响，当委托方以终止委托或不偿付费用威胁会计师事务所，要求会计师事务所出具虚假的审计报告时，规模较大的会计师事务所可能综合多方面考虑，法律政策以及职业规划前景的要求，会拒绝出具虚假的报告，而规模较小的会计师事务所很有可能会因为经济的影响，帮助开具虚假报告，所以要多方面多领域发展，扩大规模，全面开展业务促进经济发展。

主要参考文献：

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