林晓兰

（广东智奇诺律师事务所，广东 广州 510623）

国家想要实现公共管理职能，税收必不可缺，税收作为国家参与社会财务调节分配所无偿获得的财政收入，强制执行直接影响着纳税人自身财产利润，是赋予税务机关最为有效的法律手段［1］。在《中华人民共和国税收征收管理法》（下文简称《税收征管法》）中，税收强制执行作为一项重要制度，在立法时因理论准备不充分，《税收征管法》及相关行政规章内有关税收强制执行的制度仍存在缺陷。对此，文章对税收强制执行法律制度的完善深入探索，以供探讨。

一、税收强制执行制度的探讨

在我国税收中，税收强制执行作为重要环节，之所以面临困境，主要因为对税务强制执行认识不足。税收实体法，拥有双重“人格”，既追逐效率经济驱动型，又拥有平衡利益法律协调性，而此种对立性又因税收强制执行权的确立被推至极点。所以，若未构建清晰的理论基石，必然会因双重“人格”来回摇摆。

首先，税收强制执行制度的确定与分配等均与人类社会核心利益相关，需要全民认同，由权威性机构界定调整。须知，法律的修改与制定，是我国最高权力机关所拥有的权力，法律是税收的载体，税收强制执行制度的制定、限制及分配等也应由最高权力机关制定。税收强制执行会侵犯公民的财产权利，所以，在税收强制执行制度制定时，应经过所有公民认同，才能最大限度降低利益冲突，保证税收有效性［2］。其次，税收强制执行双方天然具有矛盾性，在税法执行时，纳税人需要将自己部分财产上缴给国家，致使自身利益减少，在利益最大化的驱动下，纳税人不愿意缴纳税收。……