赵 娟 重庆医科大学附属第一医院

关联方交易，通常不以是否收取款项为主要依据，而是指关联方之间转移相关资源、劳务或义务的广义行为。关联方交易的类型通常包括：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员薪酬等。常见的关联方交易舞弊方式通常包括：关联方购销业务、资金往来、费用分担、受托经营等。

一、关联方交易舞弊现状及注册会计师面临的审计风险

近年关联方交易舞弊案频发，舞弊采取的方式也多种多样，如关联方购销、关联方资金占用等，而通过关联方交易方式实施的财务报表舞弊案例，给公司、股东、债权人均带来了极大的损失。由于其危险性很大，产生的社会影响亦不容忽视。

由于审计的固有缺陷，给注册会计师评估被审计对象是否完整、披露关联方关系、关联方交易的客观性及公允性带来了极大难度。注册会计师在审计过程中如果未勤勉尽责，未能识别出因关联交易导致的财务报表重大错报风险，并实施有针对性的审计程序，从严格意义上讲，也导致了注册会计师的审计失败。即使注册会计师按照审计准则的规定恰当谋划并实施了审计工作，也不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。在财务报表审计过程中，若未能保持职业怀疑态度，通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，将极可能难以发现存在的关联方舞弊行为，从而发表不恰当的审计意见导致审计失败。……