陈纪利（紫金矿业集团股份有限公司 福建 厦门 361008）

我国现行会计准则只规定了地勘类企业、石油和天然气企业的账务处理，而对有色金属矿山企业采掘（剥）工程、勘探开发支出的资本化与费用化会计处理缺乏明确统一的规定，在实务中，各有色金属矿山企业根据自身勘探特点参照执行相关会计准则，导致各企业账务处理不统一。

一、我国关于勘探开发支出的相关规定

1991年，财政部颁布《地质勘探单位会计制度》，并于1996年修订，对地勘类单位矿产资源补偿费、探矿权和采矿权的会计处理以及资源税等问题做出规定。1999年，财政部发布《关于印发<企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定>的通知》（以下简称《通知》），规定企业要将交纳的探矿权使用费、探矿权价款以及勘探活动中发生的支出记入“勘探开发成本”科目，如果评审报告能够证明可以形成地质成果，则相关支出资本化，不能形成地质成果，则相关支出费用化。2006年，财政部发布《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 （以下简称《石油天然气开采》准则），规定了石油、天然气开采企业勘探开发支出的会计处理，但未规定除石油、天然气以外其他矿山企业的会计处理，因此有色金属矿山企业采掘（剥）工程、勘探开发支出的账务处理一直是财务工作的难点。

二、采掘（剥）工程、勘探开发支出资本化与费用化账务处理存在的问题

（一）采掘（剥）工程资本化与费用化存在的问题

1.过度资本化。由于部分矿山企业财务人员对生产现场熟悉程度不够或者管理层调节利润的需要等原因，财务人员在账务处理时不能准确划分采掘（剥）工程的资本化、费用化支出，存在人为过度资本化现象。……