秦 卓

（南京审计大学，南京 211815）

近些年来，我国政府对中小企业的发展相当重视，出台了涵盖资金、人才、技术等多方面的扶持政策，为中小企业的发展创造了良好的土壤。中小企业在我国经济发展中同样起到了不可忽视的作用。在初创期与成长期，政策能够成为支持中小企业发展的因素。但当中小企业进入成熟期，并向大型企业转变时，还需要企业内部具有完善的企业治理、内部控制、人才管理与资源利用制度。

内部审计是企业健全治理结构、优化资源配置的良好途径，是内部控制中必要的环节。大型企业一般具有相对完善的内部审计制度，而中小企业受到自身规模、资金、人力资源等诸多方面的限制，难以凭借自身建立起完善的内部控制系统，遑论内部审计制度。内部审计外包打开了解决这一问题的新思路，通过外包的方式将企业内部审计制度建设委托给专业审计人员，不失为一种稳妥的解决方式。在我国，内部审计外包多停留于理论探讨，尚处于起步阶段，中小企业对内审外包的认识亟待加强。

一、文献综述

（一）国外研究现状

Barr&Chang（1993）提出了三种内部审计外包的形式：补充、审计管理咨询和完全外包，随后Martin&Lavine（2000）提出了替代。按照业务外包的程度来划分，依次为补充、审计管理咨询、全外包、替代。补充是对企业内部审计部门工作的协助；审计管理咨询是对企业的内部审计部门进行升级或建立内部审计部门；全外包是指企业不设置内审部门，聘请会计师事务所进行代理，在有需求时委托其执行内部审计职能；……