高瑞恩 镇江市路灯管理处

引言

行政事业单位都是靠财政提供资金支持的。然而近年来，我国行政事业单位产生了一些问题和困难，使单位的工作效率无法得到提升，难以为社会主义经济建设作出更大的贡献，影响了其作用的发挥。国家一直比较重视对于行政事业单位的建设与监督，内部审计就是一个比较常用的监督方式。不过，因为一些因素的影响还有着很多的不足之处。为了使行政事业单位内部审计的正常运行，必须建立严谨的审计管理制度，完善各项制度流程，充分发挥审计职能作用，把审计工作列入行政事业单位内部管理的重要日程。

一、相关理论基础

（一）行政事业单位内部审计的概念

行政事业单位内部审计泛指通过一定手段，对单位财务经济领域范畴以及单位运行核算资金，以及内部综合管控和各风险要素进行较为客观公正的监督检查与综合测评，形成独立的审计结果，借此全面提高单位的综合治理能力，积极促进单位健康良性发展，显然这种审计方式不同于外部审计。内部审计人员为单位管理层搜集整理专项数据资料完成独立测评结果，旨在全面提升单位效能，减少风险发生概率，为单位领导者提供翔实的对照资料。在单位内部控制机制中，最关键的部门为内部审计，可以有效实现对单位内部控制的重复管控，是行政事业单位必不可少的重要职能机构。

内部审计与外部审计在本质上存在一定差异，内部审计的主要目的是侧重于单位综合管理方面政策是否能够有效执行、内部管理过程是否有效，审计结果以如何解决问题的综合设想为主要内容。尽管内部审计职能部门形成的审计结果与意见主要针对单位内部，并不具备政府部门法律意义上的约束与威望，也没有社会审计的对外效力，但内部审计工作人员熟知本单位的实际状况，可以在第一时间了解单位所有经济活动范畴现存的缺陷和不足。内、外部审计二者互为依存，密不可分。具体来说，主要表现为以下四方面：一是在对本行业施行的经营策略，内部审计机构更为了解和掌握；二是内部审计部门对本身业务具有较高的熟谙程度；三是内部审计部门隶属于行政单位的内部设置职能机构，极其了解专项资金业务来源和资金去处；四是内部审计机构对于单位内部的业务流程以及内部控制等方面更熟悉，有利于及时发现问题和漏洞。

（二）行政事业单位内部审计的目标

进行内部审计就是为了确保单位能够实现它的目标而对它的内部经济活动是否合法、合规进行的监督和评价，这是内部控制的重要组成部分。没有良好的内部控制，极易造成风险失控，内部审计出现偏颇，就不能发挥其固有的效力。内部控制部门实施相关管理制度，实现严格的内部审计行为，保证内部审计的绝对真实。究其实质来划分，在内部管理工作中，其审计与控制各自的着眼点各不相同，不能等同，内部审计是用来监督内部控制的，是实现内部管控的有效监督管理方式，假设单位内部监督机制缺失，则内部管控中的相关风险发生概率显著增大。相较于内部审计，内部控制的范围更大，有三个基本结构：控制程序、会计系统以及控制环境。

二、行政事业单位内部审计存在的问题

（一）审计技术落后

如今，在进行行政事业单位内部审计的时候通常会采用一些方法：查阅资料、对相关人员进行询问、对被审计单位的业务活动和内部控制情况进行观察、抽查业务案卷等，使用的都是比较简单的技术，不能轻易查到根本现象，使许多内部审计工作只停留在了解基本情况、统计相应的基本数据，以及防止舞弊现象的阶段。

（二）缺乏高级专业人员

现在的行政事业单位内部审计岗位上大多都不是专业的审计人员。这些人员很多都是从其他的岗位调过来的，工作能力差、业务水平不强。他们没有掌握有关内部审计的综合理论，对内部审计流程和方法概念混淆，加之大多内部从事审计工作的相关人员都是身兼数职，还要负责其他的工作。而且对于审计人员的培训教育也不重视，他们的专业能力得不到培养和提升，没有掌握先进的专业技术；内部审计人员的结构也不够合理，很多人员都是领导或者会计人员，虽然他们对于会计知识还算熟悉，可是对于内部审计工作却缺少认识，专业素养比较差。在落实审计工作的时候行为不够规范，缺少稳定的风格，审计的质量也得不到保障，内部审计的作用无法充分地发挥出来，不利于其自身的发展。

（三）缺少相关审计规范制度

虽然也有《审计署关于内部审计工作的规定》《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》等多项规范和准则，可是，这些文件的法律级别都比较低，应该有更高级别的法规，能够形成更加健全、完善的内部审计制度体系才行。很多的行政事业单位都没有根据自身的特征制定符合自身情况的内部审计制度，应用的升级制度不够详细、全面，对于很多的问题都难以定性，也没有可靠的依据，这就导致进行内部审计的时候没有制度作为支持，结果就是会遇到很多的困难。

（四）内部审计的独立性较差

如果内部审计缺少独立性的话就会对其职能作用的发挥产生很大影响。独立性比较差主要就是体现在审计人员和他们的行为缺少独立性。审计人员在开展审计工作的时候是要保持公正性、客观性的，要遵循规范的流程，根据客观事实给出客观的结论，结论的提出是不能受到部门或者人员影响的，是要有相当的独立性的。可是，实际的情况却是内部审计部门都是由单位领导负责的，内部审计能自主的决定，完全不受领导者的影响是很难的，审计的结果可能会因管理者的意志想法而转移，在这种形势下审计的客观性、公正性也就很难有保证。

三、行政事业单位内部审计过程中存在问题的成因

（一）内部审计工作定位不准确

检查、监督、评价等是内部审计工作的主要作用，要想得到理想的结果就必须做到准确的谋划后再行动，行动之前要先进行全面思考。先将自己定位好，才能够明确自己的作用，进行审计工作才可以深浅有度。围绕行政事业单位的工作重心进行内部审计，前提是要服务和服从单位的总体目标，然后再进行审计，实际上一些行政事业单位的内审不能按照单位变化的目标来改变其工作的目标，最后造成内审的目标与单位的总体目标不一致，降低了内审工作的作用。

（二）审计力量薄弱

一些行政事业单位由于受到编制的影响，无法严格依照内审工作的要求建立内审部门，还不能录用到专业的审计工作人员。还有一些行政事业单位，让主任、领导或是一些拥有相关专业知识的工作人员同时兼任内部审计人员，但在自身工作任务重时无法将重心放在内审上，造成审计工作中出现薄弱的审计力量和人员不足的现象。

（三）内部审计制度体系不健全

内部审计制度已成为制度建设的重要一环，对行政事业单位进行有效内部控制、加强内部管理以及规范财政制度等都有着重要作用，它是在不断发展中，行政事业单位稳定有序的自然发展趋势，更是行政事业单位深化自我管控能力的重要环节。在现有法律法规及规章制度体系中，比较明确规章制度的有《内部审计准则》，只是不具备令人信服的威望与力量，只可以把其列为参考性意见，不具备建章立制的法律依据；而《审计署关于内部审计工作的规定》是专门针对行政事业单位设立的，但因行政事业单位受到经费和编制的影响，严格执行制度存在困难。

现如今，部分行政事业单位对内部审计职能的理解也许有些误差，在开展相应工作的过程中出现了一些问题和困难。比如：有些行政事业单位本身就没有设置专门的审计部门，或者它的审计力量过于薄弱，难以独自完成全部的内部审计工作，那它的内部审计工作多数是由财务单位或是其他第三方单位来完成。但在这样的工作方式下，很容易造成行政事业单位内部审计工作欠缺一定的公平性和独立性的现象，在一定程度上影响行政事业单位的内部审计作用的体现，无法发挥出应有的效果，内部审计也就没有意义了。

（四）内部审计缺少独立性

独立性对于内部审计工作来说是非常重要的，有了独立性，内部审计人员才可以客观的对被审计对象进行评价而不会受到其他因素的影响，他们的结论才会是比较公正的、客观的，可以说独立性是内部审计工作过程中不可或缺的条件，有了足够的独立性他们的审计工作才能做得更好。行政事业单位缺少内部审计独立性的原因主要有两点：第一，单位的内部审计都是由内部审计部门负责的，可是该部门很多时候又是归财务部门管的，机构自身的独立性就不足，会受到管理者的影响；第二，严重缺少综合素养高的专业审计人员。大多行政事业单位全面实行内部审计的时间都不长，他们的内部审计人员很多只是财会人员，或者直接由他们兼职，他们缺少专业的知识，也没有相关的经验，无法对风险进行识别或者判断，遇到问题都需要请示领导，自己拿不定主意，导致内部审计不能完全实事求是、客观的作出评价和提供建议，这就导致这些行政事业单位在开展内部审计工作的时候往往都是缺少公平性或者独立性的，这样会大大降低内部审计的作用，无法发挥应该有的效果。

四、行政事业单位内部审计存在的问题对策

（一）加强与外部审计的协调工作

具体的对策有三点：第一，强化政府和内部审计工作效果的互相使用。政府审计具有专业的审计人员、内部审计的方式方法也更加有效。行政事业单位内部审计要多借鉴政府审计的工作成果和工作方式，在很大限度上尽量使重复性的工作减少。以此使尾部审计工作的效率得到有效的提升。第二，在开展内部审计时可以聘请社会上的审计力量。以此将内部审计任务重、人员少的问题以及审计力量不强的问题解决掉，通过聘请社会专业的审计力量来提升内部审计工作人员的独立性与专业性，与此同时，提升了审计工作的效率。第三，强化和外部审计工作人员良好的沟通。不单单是平常业务上的交流、审计方法和流程的互相沟通、内部审计工作计划制定时的沟通交流以及在一定范围内对内部审计工作流程的交流等。

（二）增强内部审计力量

要增强内部审计力量，首先要做好内部审计的基础工作，提高审计人员的选拔质量，在条件允许的情况下可以多设立审计人员的岗位。其次，一定要提升管理人员对内部审计工作的重视程度，同时根据有关的方式来完善内部审计工作有关的各种制度，对选拔内部审计工作人员的标准加以明确，保证录用的专业性强的工作人员，能够有效地完成审计工作。最后，行政事业单位还可以定期给审计人员做培训，锻炼审计人员的语言表达能力、思维能力、判断能力以及解决问题的能力，只有具有较高的综合素质才能够确保内部审计在行政事业单位的作用充分地发挥出来，帮助管理者将各个部门工作协调一致的同时为单位提出正确有效的意见，使单位能够更好地履行它的职能。

（三）进一步完善内部审计制度体系

当下内部审计的制度存在比较差的操作性和不完善、规章制度力度不足、缺乏刚性、没有较强的执行能力等问题，对行政事业单位内部审计工作的开展影响非常大。可以针对问题制定相应的内部审计规定，深入贴近实际，有效改进陈旧的机制建设，形成较为完备科学严谨的内部审计从业守则，全力推进内部审计工作有序展开，对于开展工作中遇到的各种问题，需要根据时代的改变建设其规定，避免出现理论落后实践的情况发生，以此逐渐构建具有行政事业单位特点的内部审计制度。

（四）建设独立的内部审计工作环境

要想保证内部审计的工作范围具有广泛性、不受限的、有效的实施审计决定或者意见以及合理的采用审计意见，需要有良好的独立审计工作环境。其不但是顺利开展审计工作的要求，也是确保形成准确、平等、公平的审计结论的必然条件。因此，内部审计工作必须构建一个独立的环境。可以由行政事业单位组建独立的内部审计部门，而且其员工与其他员工都能参与到相关的决策和会议中，可以独立行使审计职能，不被任何部门和管理者操控，最大限度保证内部审计工作的权利和威望。再有内部审计人员必须具有优良的职业道德，可以抵抗利益的诱惑，保证其工作的有效性以及合法性。

结语

通过对行政事业单位当下的内部审计情况进行深刻的分析和研究，寻找其中的问题并提出针对性的解决措施，通过分析我们发现其主要有审计技术落后、缺乏高级专业人员、缺少相关审计规范制度等问题。上面通过分析形成这些问题的原因，提出了当下加强与外部审计的协调工作、增强内部审计力量、进一步完善内部审计制度体系等符合行政事业部门现实状态的意见。在行政事业单位开展内部审计工作时不但要提高其工作效率和监督能力，还要学会从大局考虑，从长远的角度出发，勇于面对内部审计工作中发现的所有障碍，确保内部审计结果公正独立，不断强化员工的综合素质水平，将理论与实践相结合，在实践中融入理论，并在实践工作中不断提升和探索，工作提出合理的意见和建议。