翟姣姣，杨 瑾，季云瑞

（昆明医科大学 计划财务处，昆明 650500）

0 引言

2017 年10 月24 日财政部印发了 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25 号，以下简称新制度），规定高校自2019 年1 月1 日起执行新制度，不再执行《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30 号，以下简称旧制度）。为确保新旧会计制度顺利过渡，财政部又相继印发了《高等学校执行＜政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表＞的补充规定》（财会 〔2018〕19 号）、《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34 号），就高校在执行政府会计制度中往来款的核算和管理做出了“对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备”、“进一步规范和加强往来款的管理，全面开展往来款专项清理和账龄分析，及时报批处理往来挂账，做好坏账准备计提的相关工作”等详细规定。

2020 年01 月03 日财政部印发了 《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕29 号）、《政府财务报告编制办法（试行）》（财库〔2019〕56 号）、《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2019〕58 号）三项制度，要求建立权责发生制政府综合财务报告制度。高校往来款核算科目直接影响高校资产与负债的信息的填报，是确保政府财务报告真实、准确、完整、规范的关键点。

通过上述财政部颁发的相关制度和规定来看，往来款的核算和管理已成为新制度执行过程中财务核算的重要内容，高校做好往来款的核算和管理工作意义重大且刻不容缓。本文将对高校执行政府会计制度以来往来款核算和管理中遇到的难点问题进行梳理分析，并结合工作实践探讨解决建议和对策，以期为高校往来款的核算和管理提供一定的借鉴和思路。

1 高校往来款的组成及特点

高校往来款主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款及其他应付款等几大类，是高校资产、负债的重要组成部分，涵盖了教学、科研活动的收入确认、预付款项、预借款项、资金收付等多方面财务业务，是高校财务核算和管理的重要内容，关系到高校收入支出确认的准确性。尤其是随着近年来高校教育经费收入来源增加、业务范围扩大，高校的经济活动也越发复杂，往来款的核算和管理越发呈现出发生频繁、资金量大、核算复杂、难度大等特点。

2 目前高校往来款核算和管理中存在的问题

2.1 新旧制度衔接中历年往来款账目清理不到位

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 及相关补充规定，在新旧制度过渡时，高校要对2018 年12 月31 日以前的往来款的资金进行清理，根据不同资金来源和用途，按财政补助资金、非财政补助专项资金、非财政补助非专项资金分类，对应记入财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余科目；对无需上缴财政的应收账款和其他应收款的计提的坏账准备，借记“累计盈余”，贷记“坏账准备”。由于高校历年往来款涉及资金量大、种类繁多、业务复杂，清理工作难度大，部分高校在2019 年建立新会计账务时并没有对以前年度往来款进行全面认真清理，以及对应调整相应的预算科目，影响到了新制度下往来款账务的准确性。

2.2 “双基础”模式下往来款核算难度大

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 明确规定，行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息，其中财务会计核算施行权责发生制；预算会计核算施行收付实现制，最终形成政府综合财务报告及决算报告双报告。因此，高校往来款核算也要按照“权责发生制”为基础的财务会计和“收付实现制”为基础的预算会计，进行双基础核算，相比原来执行《高等学校会计制度制度》时，双基础核算增加了往来款核算难度。由于核算基础不同，在核算一些应收未收、应付未付、收到预收款项或支付预付款等，会形成暂时性差异，产生单位延时发生资金流的问题。如果往来款双分录核算不规范、不准确，势必会影响到高校财务收支的确认，影响财务管理的质量。

2.3 新制度下往来款计提坏账准备或核销未落实

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 及相关补充规定等，高校应该在每年年末进行坏账准备计提工作，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，对可能产生坏账损失的计提坏账准备；对无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款，按照规定报经批准后可记入其他收入科目，核销的应付账款、预收账款、其他应付款在备查簿中保留登记。随着高校教育事业的发展，经济往来越来越多，发展过程中难免会发生坏账。坏账不仅会影响高校正常业务的开展，而且还会造成高校资产的损失。但就目前高校执行新制度的实际情况来看，由于对缺乏财务风险意识、计提坏账准备经验不足，缺少相关清理机制等，加上受会计核算谨慎性原则的影响，很多高校并没有及时清理往来款，也未计提坏账准备或是核销相应款项，致使很多往来款长期挂账，形成大量的呆账、坏账，影响到高校资产与负债的真实性，给高校带来经济损失。

3 高校加强往来款核算和管理的建议对策

3.1 提高重视程度，加强单位内部管理

高校要以新制度实施为契机，高度重视往来款核算和管理中存在的问题，提高全员层面上的重视程度，增强财务风险意识，加强单位内部管理。高校管理部门牵头成立往来款工作管理小组，明确落实校内各部门职责分工，把往来款清理工作纳入各部门年终考核指标体系，反向激励各部门重视往来款管理工作。财务部门作为往来款的归口管理部门，要积极借助信息技术手段，加强与业务经办部门多层面、多方位的互动沟通，确保往来款信息披露及时有效。纪检监察部门也要加强对往来款清理工作的全程监督，严肃财政纪律，为催收工作顺利提供保障。同时，还要加强公务卡结算管理，严格执行公务卡结算制度，尽量减少借款，降低财务低风险。

3.2 加强业务知识学习，规范往来款核算

一方面，高校财务人员要多渠道、多方式加强对新制度下往来款相关制度规定的学习和研究，学懂弄通“双基础”核算、“平行记账法”的关键和要点，增加知识储备，奠定理论基础，提高业务处理水平。另一方面，要结合单位往来款实务情况，按照业务分类，细化、规范各类往来款的核算流程和记账要点规则，形成固定记账模式，既能够保证会计核算的准确性，也让往来款的核算由难到易。比如预借发票情况下科研事业收入的账务处理，在预借发票时：借记“应收账款”（应交税金金额），贷记“应交增值税”，预算会计不做处理；在按照科研合同确认收入时：借记“应收账款”（扣除应交税金金额），贷记“事业收入”，预算会计不做处理；在实际收到款项时：借记“银行存款”，贷记“应收账款”，预算会计：借记“资金结存”（含税金额），贷记“事业预算收入”。再如预借差旅费的账务处理：预借差旅费时，借记“其他应收款”，贷记“银行存款”，预算会计：借记“事业支出”，贷记“货币资金结存”；报销差旅费冲销借款时，借记“业务活动费用”，贷记“其他应收款”，预算会计不做处理。

3.3 完善相关管理办法，形成往来款清理长效机制

高校要认真落实好新制度实施中对往来款清理和计提坏账准备的相关要求，加强往来款的核算和管理。首先，根据新制度不断完善（更新）学校往来款管理制度，做到有章可循，照章办事。其次，针对学校往来款实际情况，制订往来款清理工作方案，安排专人专岗，定期开展往来款清理工作，形成往来款清理长效机制，把往来款清理工作制度化、常态化。对长期挂账的往来款，建议建立备案备查制度。最后，加强对学校往来款账龄分析，确定坏账准备的计提方法、计提比例，每年年末对往来款进行梳理，做好坏账准备计提、核销工作。

4 结语

综上所述，政府会计制度执行前期，由于高校财务人员对新制度的相关内容理解不够，双基础核算不熟悉、清理工作繁重、重视程度不高等原因，会给高校财务管理工作带来很大压力和难度。但从总体上来看，政府会计制度改革也是一次契机，有了制度和准则做政策保障，通过全面清理以前年度往来款，完善往来款核算和管理，能够有效解决财务管理工作存在的许多隐蔽问题，不断完善高校财务治理。往来款核算和管理不是一蹴而就，笔者建议高校提高对往来款核素和管理的重视程度，加强内部管理，提升业务水平，规范会计核算，完善相关制度，形成往来款清理长效机制，对往来款进行准确核算和有效管理，确保政府会计制度的准确执行，提高高校财务管理水平。