何蕊 甘肃省地质调查院

引言

在我国各项管理工作体系中，行政事业单位内部控制建设是当前最常见的一种管理模式，其效果较为显著，对国民经济持续发展有重要的促进作用[1]。而在我国社会经济蓬勃发展的同时，行政事业单位的深层次的问题和体制固有的弊端日益显现出来，尤其是行业在内部控制建设中的不重视与系统体制的缺失，对我国现代化建设的可持续性推进造成了阻碍。因此，加强行政事业单位内部控制建设的力度，合理规划其拥有的各项资源，取长补短，针对性地改进当前工作中存在的问题，从体系制度、人员素质以及符合时代契机等角度进行深入改革，才能保证我国行政事业单位的健康有序发展。

一、当前我国行政事业单位内部控制建设存在的问题

（一）内部控制建设的意识薄弱

思想是行动的先导，要想做一件事并把这件事做到最好，首先头脑中要有一定的意识。而在行政事业单位的建设中，对于内部控制建设则鲜少提及，这一方面是由于我国引入“内部控制建设”的时间较晚，关于内部控制的内涵、外延、内容与特征等的研究尚有不足，在行政事业单位的应用还处于初步阶段，因而未引起系统的研究工作；另一方面，行政事业单位不同于一般事业单位的特殊性使得它对于自身系统的动态研究意识较弱，相关领导与基层管理人员没有给予充分的重视[2]。一旦发现问题，他们往往会先考虑外部的客观因素，因为从某种意义上说，外部因素比内部改革与管理要更轻松一些，尤其是一个组织的内部人员，他们更排斥对自身的改变和利益的潜在损失。而最根本的一点，是多数行政事业单位的领导层对于宏观层面的战略规划不足，由于其自身性质的特殊性，导致其绩效衡量指标与监督体系等建设与一般盈利性事业单位不同，更加注重当前效益与工作目标，对五年以上、十年以上的长远战略鲜有涉及。

（二）关于内部控制建设的制度机制建构缺乏系统性

社会经济的发展使得市场经济固有的弊端日益暴露出来，行政事业单位的发展也深受市场经济弊端的影响，因此必须从根源上、多角度进行改革，促使其向好发展，进一步增强行政事业单位的管理水平。外部的行为表现往往有其深层的制度性原因，行政事业单位在内部控制建设的种种问题，与其本身内部控制建设的制度缺陷有很大关系。行政事业单位的内部控制建设普遍停留在财务、公关等部门的统一的指标考核和组织架构，没有充分体现每一部门的职能特性，而根据这一没有特殊性的架构去进行制度建设，其内核必然没有较大差别，从而使得制度建设本身的权威性下降，在行政事业单位中的执行工作流于表面，不利于内部控制的制度建设的系统推进。例如，就内部控制的监督制度而言，主要包括月度考核、年度绩效考核以及日常作业程序控制，但其考核指标的制定多由领导层制定，一方面导致指标的制定与监督体系的实际效果不符，另一方面也会使得制度建设缺乏专业性，更不要说负责监督的组织缺乏相对独立性这一特别重要的一点了。

（三）进行内部控制建设的组织人员专业素养不够

内部控制的制定和实施比较依赖于专业人才，行政单位人力资源因素也在一定程度上影响了内部控制机制的实行[3]。组织中专业人员的数量与质量都很重要，他们是推动内部控制建设的中坚力量，组织人员的专业素养则是非常重要的软件资源。首先，在行政事业单位的内部控制建设中，负责人员多由有着丰富或长期的行政实践经验的资深员工负责，虽然以他们的经验阅历对于内部控制建设进程的推进十分有效，但是任何一项专业性的建设，都需要专业的团队来进行系统的组织架构和制度建设，而是否具有专业性，直接影响内部控制建设的质量与效果；其次，领导层面对内部控制建设缺乏足够的重视，导致内部控制建设不能有一个长期稳定的工作推进状态，因而即使团队中拥有专业的组织人员，也会由于缺乏系统学习和反馈的机会而不能得到系统的训练。

（四）内部控制建设的现代技术应用率较低

随着信息化与科学技术的飞速发展，信息化在行政事业单位的应用逐渐成为一个必然的趋势，各级行政事业单位也在积极进行信息技术应用的组织学习与成果验收工作。然而，这些情况相对来说还处于少数，并且信息化应用的细分领域也有很大限制，一方面是由于经费预算的不足，内部控制建设无法成功地将其全面推行；另一方面则是由于内部控制建设本身属于一个新生事物，加上各级别行政事业单位人员的年龄构成有很大跨度，其对新事物的接受与学习能力有所区别，前期的实践效果可能不理想，随机采取拖延与推迟的政策，因而导致信息化的应用率处于一个相对较低的稳定状态，这种较为落后的工作环境难以适应不断创新、发展的内部控制建设理论与成功实践，难以有效满足内部控制建设的要求。

二、行政事业单位加强内部控制建设的策略探析

（一）加强内部控制建设的宣传，提高单位整体内部控制建设意识

为加强行政事业单位的内部控制建设，首先需要从源头上也就是从企业整体的思想意识上下功夫，只有上至领导层下至作业人员的全体员工都从意识上了解并认同内部控制建设的内涵与意义，才能提高通过制度建设、组织架构等途径加强内部控制建设的推进。一方面，行政事业单位管理工作者也应起到模范带头作用，为单位实现持续发展指明方向，根据实际建设情况开展单位内部控制建设学习会议、学习论坛与相关培训工作，让职工在日常的交流与正式、非正式的学习中加强自身素质。另一方面，对于较高层次的管理人员，要通过各种形式的培训学习和活动组织策划进行多方面的宣传，以使内部控制建设的理念深入人心，从而提供一个更好地环境。

（二）建立健全有关行政事业单位内部控制建设的制度与机制

为系统地推进行政事业单位的内部控制建设，需要从制度与机制建设上进行改革加以保障。一方面，对财务管理制度的建设，行政事业单位在进行内部控制建设过程中，需要不断完善财务管理制度建设。在当前社会阶段，行政事业单位的资助获取渠道主要是依靠国家和政府的拨款为主，因此事业单位的管理者和决策者需 意识到财务管理制度的重要性。健全财务管理制度以方便有利于防范管理中的财务风险，从而从源头上保障内部控制建设的实质与内涵。另一方面，要进一步完善监督制度建设，包括监督体系的内容、监督对象的范围以及实施监督责任的主体等，不能使监督制度流于书面考核结果上，而应深入到日常的工作实践，做好制度建设的良好闭环。

（三）双管齐下提高负责人员的专业素养—— 外聘或内部培训

具有高专业素养的负责人员是加强内部控制建设的重中之重，直接关系到内部控制建设的效果。而为了加强人员的专业素养，行政事业单位一般会通过外聘专业团队和内部培训两种途径进行管理：如果从及时性和效益提高的角度来看，聘请外部的专业团队进行培训、组织内部人员学习是最能看到短期效果的方法，企业相当于以最小的经济成本取得最大化的效益；而从长期效益的角度来看，内部培训是最理想的提高人员专业素养的途径，因为从企业内部进行的培训，可以吸收通用培训和专业培训的双重优势，用自己的资源培养高度符合本公司文化的人员，培训的综合效益能发挥到最大化。

（四）拥抱现代科技，用信息技术为内部控制建设助力

21 世纪的社会是一个科技为王的社会，知识经济时代的红利信号在这一时期得到很大力度的释放，拥抱现代科技，需要从硬件设施的更新和软件资源的配置两方面着手进行。首先，依据行政事业单位实际发展情况制定信息化个性应用工作系统，针对单位人员较多、流程烦琐、规模较大的工作内容需单独设立信息化控制系统，让信息化技术在内部控制工作中得到充分发挥。其次，对于负责信息化应用部门工作的人员，要采取定期培训与不定时考核相结合的方式，使他们拥有终身学习和不断进步的危机意识，并促使其将这种紧迫性转化为寻求自我学习、自我发展的积极性，继而在整个行政事业单位形成信息化应用普遍，现代科技利用率不断提高的向好局面。

结语

综上所述，在我国社会经济发展进入改革攻坚的时期，行政事业单位要想在目前的基础上实现根本性的转变，必须要加强内部控制建设，一方面通过大力宣传提高各部门人员的思想意识，给予充分的重视；另一方面通过完善制度建设和提高全体职员专业素养而推动内部控制建设；最后通过现代信息科技的应用与深入，使得我国内部控制建设与时俱进，充分契合时代发展的潮流，更好地为我国治理体系和治理能力现代化建设服务。