钟鼎丞 杨承承

（安徽商贸职业技术学院会计学院，安徽 芜湖 241003）

一、引言

随着经济全球化的发展，我国经济结构进行了巨大的调整与变革，企业的盈利能力、顾客权益、核心竞争力以及发展能力越来越受民众的关注。传统绩效评价方法已经不能满足时代发展的需要，其绩效评价指标单一、绩效评价范围片面、指标权重设置不合理等问题逐渐暴露出来，使得绩效评价结果不尽人意，建立符合我国国情的绩效评价指标和绩效评价体系显得尤为重要。1993年平衡计分卡（Balance Score Card，简称BSC）的出现，在一定程度上弥补了传统绩效评价方法的缺陷，成为全国乃至全球企业炙手可热的绩效考核工具，被全球500强企业广泛采用。近年来，随着全球环境的恶化，世界各国都越来越重视环境保护以及可持续发展，而我国的环境治理也备受国际社会的关注。党的十九大提出，建设生态文明是中华民族永续发展的千年大计，把生态文明建设和生态环境保护提到前所未有的战略高度，必须树立和践行“绿水青山就是金山银山”的绿色发展观，而企业应当率先将绿色发展理念融入生产经营，通过生产方式的绿色变革，助推全社会产业生态化、绿色消费、资源节约集约利用以及生态平衡。

将环境要素纳入企业绩效考核标准中是强化企业环境责任最有效的方式，可以促使企业提高环境保护意识，重视自身的环境行为，在努力生产经营的同时，不断完善关于环境的绩效考核机制，以实现经济利益与社会效益、环境效益的互利共赢。然而，在实际工作中，国内大部分企业在应用BSC进行绩效考核的过程中缺少对环境要素的考虑，没有将环境绩效融入综合绩效评价体系中，导致企业并未实施有效的环境经营措施，环境治理效果欠佳。本文以BSC四个维度为基础，分别融入环境要素，扩充绩效考核内容，提出建立“BSC+”绩效评价模型，并给出相应的应用策略。

二、平衡计分卡（BSC）的概述

1.平衡计分卡的由来

美国学者罗伯特·卡普兰（Robert S.Kaplan）、大卫·诺顿（David P.Nor-ton）联合研究出一种新型企业战略管理方法，即平衡计分卡（BSC）。该绩效评价方法使企业战略目标更为精准，使企业经营管理更有针对性，并起到提供考评依据的作用。

AnalogDevice 公司（简称ADI公司）是最早应用BSC进行绩效评价的公司。该公司以五年为周期实行循环型战略方案改革，管理层在改革周期年1987年提出了新一期的战略目标，为了有效推动目标的完成，ADI公司实行了高管与员工之间面对面的交流，进一步提升员工对企业新战略目标的认知能力和理解能力。研究人员卡普兰与诺顿以ADI 公司为案例系统研究了BSC绩效评价方法，并在原有基础上拓展了其他层面的绩效评价，最终形成了财务、客户、内部业务流程以及成长发展四维度的考核评价体系。在未来的几十年里，BSC绩效评价方法成功应用于全球各类公司的管理中[1]。

2.平衡计分卡的架构

BSC的基本架构及内容如图 1 所示。

3.平衡计分卡新论

在国家大力推进生态文明建设，强调企业责任的背景下，BSC原有框架和内容已经不足以全面考核企业绩效，很多学者对此展开了创新研究，其中邓德强与温皓然提出了包括环境在内的五维度BSC评价方法[2]，李秀芹则增加了企业社会责任这一新要素[3]，本文在原有理论的基础上提出了嵌入环境要素的“BSC+”的假设理论，以原有四维度指标为根本，嵌入环境这一新要素建立新的模型。

（1）财务指标与非财务指标的平衡

BSC绩效评价方法在绩效指标的选取上，不仅有财务指标的考核，如财务维度的利润率、资产负债率等，还有非财务指标的考核，如顾客维度的顾客满意度、顾客忠诚度等，有效实现了财务指标和非财务指标的平衡。通过对比定量与定性因素，促使企业选择更为合适的企业管理方案。在嵌入环境要素的“BSC+”模型下，企业可以更好地迎合社会发展方向，更为全面地考评企业的环境绩效和财务业绩。

（2）长期目标与短期目标的平衡

BSC绩效评价方法建立了较为完善的指标评价体系，为实现战略目标提供了具体的方向，企业可以使用BSC评价指标作为介质检测研究对象战略目标完成进度，将企业长期目标细化，推进企业管理的具体工作，强化目标的可操作性和针对性。BSC评价指标具备长期性、持续性检测企业战略完成程度的作用，有利于企业的战略目标进一步完善与实现，为企业良性发展提供更加优良的环境。“BSC+”模型注重企业对环境保护方面的贡献，将环境保护作为长期战略目标，实现企业经营战略与环境战略的协同。

（3）内部考核与外部考核的平衡

企业将考核群体划分为内部与外部，其中股东和客户是外部考核对象，企业内部管理层与员工成为内部考核对象。在提升企业价值和核心竞争力方面，企业针对内外部考核对象实行多方位多层次考核措施，进而有效提高企业经营业绩水平。基于嵌入环境要素的“BSC+”模型，企业重点考核内部对象的环境保护意识，将员工环保意识培训作为考核内容之一，增强企业环境保护的意识。

（4）动因考核与结果考核的平衡

动因指标是指通过促使战略目标得以完成的指标，结果指标是指用对于企业各项指标的目标管理。“BSC+”模型为保证动因与结果之间的平衡，在目标管理中，把环境绩效作为一项重要考评指标，以环境战略的完成情况作为评价标准，实现了动因考核与结果考核的平衡。

（5）滞后考核与领先考核的平衡

由于财务指标主要是针对历史数据的衡量分析，对当前以及以后年度并不能构成较大影响，所以它是相对静态的滞后考核。而其余三个维度的指标都可以从一定程度上给予企业未来发展指引性的参考，所以这些被认定为领先考核指标。在本文研究的嵌入环境要素的“BSC+”模型中将滞后考核与领先考核两种指标相融合，综合判断分析企业情况，以此帮助企业更有效地改善环境效益。

针对以上内容，我们可以发现的“BSC+”模型并没有改变原有模型的框架，而是在原有框架和内容的基础上，融入环境绩效的考核，强调业绩考核与环境考核之间的平衡[4]。因此“BSC+”模型打破了企业只考核经营业绩，忽视环境绩效考核的尴尬局面，促使企业形成以保护环境为前提，提升企业经营效益的意识和目标。

三、嵌入环境要素的“BSC+”模型的建立

在平衡计分卡原有模型的基础上，嵌入环境要素，拓展绩效评价内容，建立“BSC+”模型，拓展前后考核内容的对比，如表1所示。

表1 平衡计分卡拓展前后的比较

1.财务维度考核

“BSC+”模型对财务维度的考核，除了传统指标考量外，还考虑到环境要素的影响，主要表现在以下几个方面：

从环境收入来看，企业环保成本的投入带来的经济利益的增加，以及通过技术创新投入带来的清洁费用的减少应被认定到环境收入和环境效益中。例如：企业通过技术创新降低环保清洁耗费、通过优化改造设备，减少排污成本等。

从环境成本来看，企业环境成本的耗费从产品研发到产品报废为止，涉及产品整个生命周期。通过环境成本的计算，可以准确得到企业环境成本在成本总额中的占比情况，或者在产品生命周期各个环节的成本耗用。

从利润来看，利润率对于投资者、债权人等信息使用者尤为重要，净利润占销售收入的百分比既可以看出企业的经营情况，也可以衡量企业的资金能力。融入环境成本控制后的利润率将成为重要参考。

从资产负债率来看，一方面，企业为治理环境会购买的处理设备，其预估的残值、使用年限及折旧额会影响资产总额。另一方面，随着《企业环境保护税法》的实施，企业向政府部门缴纳治理费用，会形成企业的负债。因此资产负债比率也是重要考核指标。

从流动比率来看，嵌入环境要素的“BSC+”模型可以体现在对流动比率的考核，通过这一指标反映企业的偿债能力。当企业偿债能力较好时，可以为污染治理提供强大的资本支撑。

2.顾客维度考核

随着生活水平的提高，人们更加重视产品的使用价值和企业的环保能力，消费者也越来越青睐绿色环保的产品。从企业环境经营来看，客户的满意度和忠诚度指标需要考核顾客对企业环境行为的满意程度方面的内容。为了赢得消费者的信赖，开展危机公关以及环境回访活动是十分必要的。

在市场环境中，市场占有率的大小反映了消费者对品牌的认可度的高低，产品认可度的影响因素有很多，随着国家宏观政策对环境保护的重视，以及人们环保意识的提高，环境因素对于这一指标的影响不容忽视。

3.内部流程维度考核

为迎合消费者的需求，企业在生产加工之前应该展开充分的市场调查，并将环境要素考虑在内，尽可能地降低成本，提高环保附加值。在产品生产的过程中，需要加大污染治理投入，企业对环保的重视在一定程度上可以扩大企业产品的知名度，有利于开拓市场，同时，也可以大大减少售后维修费，为企业节支减流。

另外，企业应及时进行售后产品追踪，统计产品的残值及报废情况，通过改善产品质量，减轻产品在使用过程中以及报废后对环境的污染。在进行绩效考核时，应全面考虑企业的环保履责情况、污染治理以及环保研发等方面的表现。

4.学习与成长维度考核

增加员工培训次数、提高环保创新能力、改进环境治理技术可以有效提高企业产品环境附加值。首先，企业需要组织自上而下的员工环保意识培训，提高管理层及普通员工的环保意识，将环保经营理念深入人心。其次，在战略上重视环境创新能力的培养，加大资金投入，吸引具有创新思维和能力的专业人才，为提高企业环境创新能力提供资金和人才保障。最后，企业为了更好地展开环境保护，需要不断地改进环境治理技术，减少产品生产、加工中材料的不必要浪费，通过提高资源利用率，来实现节能减排的目的。

四、“BSC+”模型的应用

1.“BSC+”模型的优势

BSC作为绩效考评的重要工具，在时代发展的背景下，也暴露出一些问题。而嵌入环境要素的“BSC+”模型在一定程度上有效预防了这些问题的发生，其优势也逐渐凸显，具体优势如图2所示。

图2 “BSC+”模型的优势

首先，“BSC+”模型将环境元素融入到财务指标中，使绩效评价指标的内涵更加丰富，促使企业重视并加大环境成本投入，例如改进产品生产机制等，努力实现企业的可持续发展。另一方面，“BSC+”模型中对环境支出的考量，能有效地将短期刺激与长期约束相联系，真正实现环境经营。

其次，嵌入环境要素的“BSC+”模型包含多元化的综合指标体系。将产品生命周期中各个时点的短期指标与长期指标相结合，多方位提升企业的环境竞争力。另一方面坚持环境效益与经济效益并重，提倡不仅要提高产量，更要重视其产品质量，促进企业可持续化发展。

最后，“BSC+”模型把企业的战略目标细化，选取匹配对应的考核指标进行衡量，从而保证企业阶段战略目标的实现。通过每个生产经营环节反馈的治理状况，及时作出应对，最终形成指导性意见，便于形成对环境经营能力的有效检验。

2.“BSC+”模型的应用策略

国家提倡企业应当率先将绿色发展理念融入生产经营，将环境要素融入企业绩效评价。嵌入环境要素的“BSC+”模型顺应了国家生态文明建设的潮流，是对绩效评价方法的创新，能够促使企业将绿色发展理念融入生产经营中[5]。应用过程中需要注意：

（1）“BSC+”模型在原有BSC四个维度绩效评价指标的基础上融入环境要素，由于目前缺乏相关研究，也没有成功的案例，因此，在选择每个维度的绩效指标以及设置指标权重时要注重合理性和科学性，同时，也需要综合考虑企业的实际情况，找到适用于企业的绩效评价指标。

（2）BSC框架下的四个维度是相互影响、密切联系的，从国家宏观政策方面来看，企业实施环境经营战略是时代发展的必然趋势，企业应制定将环境要素作为BSC模型四个维度驱动因素的发展战略，迎合时代发展的趋势，抓住机遇，不断推进企业发展。

（3）“BSC+”模型的实施和应用，取决于企业经营管理人员的环境保护意识，因此，企业要组织自上而下的员工培训，从管理层出发，层层落实，将环境经营的理念深入人心，营造企业环境经营的氛围，在提高企业经济利益的同时，提升企业的环境效益。

（4）企业在应用“BSC+”模型时，应联系自身的实际情况，制定合适的环境经营的目标，考虑关键的环境因素并确定环境因素的衡量指标，这样才能更有效地展开企业环境绩效评价。