张伟

摘要：会计师事务所审计风险来源于审计环境、审计客体、审计主体及审计程序，要加强内部管理，强化队伍建设，优化组织形式，加强行业监管，完善法规建设，这样才能切实提升审计工作效能，减少风险带来的不利影响。

关键词：会计师事务所;审计风险;法律法规;制度

审计活动出现问题会给事务所带来较大的经济损失。因此，会计师事务所要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，就需要从根源上找出哪些业务存在较大的审计风险，构建完善的风险管控制度，提高自身的审计质量[1]。

1.会计师事务所的审计风险

1.1审计环境

当前我国关于审计的法律法规仍然需要完善，就违法的监管力度、惩罚力度不足，这造成会计师事务所正常开展业务时没有明确的行为指引，没有基础与保障。由于法律法规不完善，惩罚力度不足，造成企业违规成本较低，很多企业、审计人员选择冒风险来获得更多利益，这就增加了会计师事务所面临的风险。

当前审计行业内部竞争激励，与偶尔才有的大型审计项目相比，中小审计项目数量明显更多，但是国内企业质量存在较大差异，这就给审计带来比较大的风险。会计师事务所自身想要进一步发展，就要与其他中小型会计师事务所进行竞争，面临较大价格压力，高质量的会计师审计离不开审计经费的支持，如果选择低价竞争就会造成执行审计程序时受到经费的约束，不能全面收集审计证据，造成审计质量降低，这也带来了风险。

1.2审计客体

会计师事务所的审计客户涉及较多行业，审计业务复杂，审计过程中，会计师事务所难以单独依靠自己发现客户存在的所有问题。因此审计客户是否具有完善的内控制度、管理层是否有舞弊动机就会在很大程度上影响会计师事务所的正常工作。

企业的经营业绩在很大程度上影响着管理层的经济利益，管理层时常存在虚报财务报表的形式来增加经营业绩，这样以来可以达到预算目标，也能为自己带来利益。审计客户舞弊造成会计师事务所没有发现存在虚假情况，这是最为常见的引起审计失败的原因。

会计师事务所开展审计时，假如客户具有良好的信誉，能提供真实的财务信息，那么就较少发生重大报错风险，审计风险不高;反之审计客户可能提供虚假财务信息，即便会计师事务所扩大审计范围也不能很好地控制审计风险;除此之外，审计客户的内控制度完善且有效落实，那么就能减少审计工作面临的风险，反之则增加审计风险。

1.3审计主体

1.3.1审计底稿编写风险

审计底稿反映了审计过程，审计人员需要限时出具审计报告，但审计人员数量不足，时常需要在出具审计报告后才补全审计底稿。编写审计底稿时主要是依靠审计人员对事项、审计资料的判断，这对审计人员的专业判断能力提出较高要求，但会计师事务所受到人力、时间等因素的约束，时常选择由缺乏经验的实习生编写，不能保证底稿质量，从而增加审计风险[2]。

1.3.2质量复核风险

第一，复核审计证据存在风险。复核审计证据的质量时，需要高度重视审计证据是否适当、充分，审计证据是否支持得出审计结论。但会计师事务所多没有明确要求审计证据的数量与质量，没有制度明确审计证据的收集，这造成审计证据的收集质量受到影响。质量复核主要是依靠工作人员的经验、专业能力来判断，当不同工作人员存在意见分歧、冲突时，没有明确、合理的标准，仅根据工作人员的判断来得出审计结论，这带来了审计风险。

第二，复核审计底稿方面的风险。复核人员过分信赖员工与复核底稿内容，复核不详细。审计工作时间紧迫，尤其是当需要调整会计事项、追加执行审计程序时，审计人员面临着来自审计客户、上级人员的多方面压力，常见质量复核不足的情况。越高级的复核人员需要承担越多审计工作，常见工作繁忙引起复核不全的情况，审计底稿、审计报告中时常发现错误。

第三，审计计划复核方面的风险。会计师事务所承接审计业务复杂，时常出现由于突发变化、审计客户特殊情况造成审计目标、审计计划变动，复核人员忽视这些变动，审计底稿中解释说明变动原因不清楚从而带来风险。

1.3.3审计人员的风险

审计人员的风险包括审计人员专业能力不足，不能胜任岗位要求;审計人员数量不足;会计师事务所中实习生数量过多、实习生没有接受专业培训就直接参与审计工作甚至高风险科目;审计人员容易流失;审计人员风险意识薄弱等。

1.4审计程序

执行盘点程序时常受到人力、时间等因素的制约，外加资产数量巨大，审计人员时常采用抽样的方法，但仅通过抽盘收集审计证据不够全面，说服力不强。盘点一些特殊资产时，审计人员时常缺乏足够认知，缺乏专家指导，事前评估及咨询不足，项目小组采用常规方式盘点，这对收集审计证据不利。

执行函证程序的关键在于判断回函信息及信息的准确性，受到各种因素的制约，会计师事务所忽视函证、签章人、回函地址等都会增加执行风险。对一些外贸为主营业务的公司进行审计时，其关联方多主要在海外，对此类客户执行函证程序时容易受到语言、地域文化等障碍造成关键信息表述不够明确，时常出现回函不及时、不回函的情况。

2.会计师事务所防范审计风险的措施

2.1防范审计程序风险

准确识别审计风险，从外部因素（法律监管环境、行业背景）、审计客户内控、审计客户性质、审计客户选择及应用会计政策、审计客户经营风险等方面来识别审计风险。对审计风险的重要性进行评估，针对审计风险，对财务报表层次的风险要从审计调整、定期反馈、现场指导及监督、人员培训、人员选派及内部讨论等方面进行控制;对认定层次方面的风险，要从审计调整、人员安排、观察程序、询问程序、检查程序、盘点程序、函证程序等方面进行控制。

2.2防范审计客体风险

为了降低审计风险，会计师事务所要帮助客户完善内控制度。遵照审计相关法律法规、审计准则来完善内控制度，按照可操作性的原则，充分考虑企业可承担风险、员工执行能力、企业客观情况等。除了完善内控制度以外，还要确保内控制度能有效落实，对客户管理层建议建立内控制度的评价、反馈机制，加强配套管理制度建设等。

2.3防范审计主体风险

第一，建设人才队伍。首先要提高审计人员的专业能力，定期就审计实务进行培训及考核，加强后续教育，从而提高审计人员的能力。采用现金奖励、晋升等措施来鼓励审计人员考取资格证书，不断提高自身能力。加强实务技能培训，培养复合型审计人才。审计特殊项目时，要重视事前咨询专家、事中聘请专家现场指导，参与或协助参与审计。淡季要组织人员总结、分析典型审计案例，归案不同审计客体审计风险的规律、提出防范点。其次要提高福利待，减少人才流失。建立激励机制，对表现突出的人员从职位、报酬等方面进行奖励;定期考核审计人员的业务能力与工作成果，促使其认识到自己存在的不足，不断提高业务能力，对表现优异的给予晋级的机会。最后要强化职业道德教育，开展关于法律法规的培训，不断强化风险意识[3]。

第二，强化对底稿编写的管理。要由具有较强专业能力的人员编写底稿，谁编写、谁负责。对审计工作中以权谋私、出现较大纰漏、串通舞弊的坚决追究责任。审计工作开展过程中要细化责任，从审计助力直到签字合伙人都要对自己的工作负责，建立奖惩制度。

第三，完善质量复核制度。加强复核，实施项目负责人、项目经历、风险管理部经历、签字合伙人四级复核制度。要增强质量复核制度的约束力，明确规定审计证据收集的标准要求、要求有效收集审计证据、充分收集审计证据，从而审计工作的开展提供标准。制定规定确定质量复核人员的责任，制定奖惩措施，从而确保审计人员严格落实质量复核程序。

2.4防范环境风险

政府部门要完善审计行业监管机制，从而为审计行业规范职业提供保障。明确审计署、证监会、中注协、财政部等监管部门的职责，加强各部门的协调及沟通机制建设。通过同胞检查结果、建立网上信息通道等方法来实现资源共享，为提高审计效率提供保障。采用多种形式对审计业务进行监管，事前、事中及时提醒可能存在的审计风险，从而警示事务所及时采取防范措施。健全法律法规，不断完善会计准则、审计准则、注册會计师法等，指引审计人员开展工作。对现行法律条款中与司法解释存在出入的应及时休整。明确会计师事务所的权利与义务，创造良好法律环境。

3.结束语

当前会计事务所审计工作中存在的管理制度不健全、会计信息不真实、执业人员能力素质缺失等问题，对会计师事务所而言，要严格按照法律要求，结合自身业务性质，从监督管理机制建设、人员培养等方面对审计工作进行管理、规范从而防范审计风险。

参考文献：

[1]周德魁.现代风险导向审计的应用困境及突破[J].经济研究导刊，2021（10）：77-79.

[2]吴江.注册会计师的执业环境与审计风险的规避[J].财会学习，2021（09）：129-131.

[3]牛甜.N会计师事务所审计质量控制优化研究[J].上海商业，2020（12）：131-133.