凡洪海

摘要：根据《企业会计准则第14號——收入》（以下简称《收入》准则）的规定，为了做好建筑业财务核算及外部审计工作，本文主要围绕新收入准则对建筑业财务核算及外部审计的影响进行研究。文中分析了新收入准则对建筑类企业收入确认和计量的影响，并提出了新收入准则对外业务核算，包括合同识别、业务处理、制度过渡等的具体方式，希望可以为有关人员提供参考。

关键词：新收入准则;建筑业;财务核算及外部审计

收入是评价企业经营成果的一个关键指标，也是注册会计师关注的一个重要审计事项，2017年修订的新会计准则，把收入准则和建造合同准则都加入到收入确认模型中，不划分交易的类型，通过使用统一模型，规范客户间合同产生的收入。以往建筑业的会计核算就是按照完工百分比计量，而新收入准则下，对一些事项做出了调整，建筑服务收入怎样确认和计量就成为会计核算中需要思考的一个重要问题。另外，从2020年初开始，国内外上市公司开始施行新收入准则，在落实审计业务中，就需要及时更新工作中和新收入准则有关的内容，如项目要素认定层次风险、收入舞弊识别、审计循环以及内部控制等等。文章分析了新收入准则下，建筑企业工程项目核算以及外部审计时要注重的重点内容。

一、新旧收入准则对建筑类企业会计核算的影响

（一）收入确认的原则和方式

新收入准则施行后，改变了以往划分商品和劳务的方式，这些都被统称为“履约义务”，提出企业应该在履行合同中的履约义务时确认收入。和原来的准则对比，在收入确认方面增加了“控制权”的改变，之前的“风险和报酬”转移的确认条件变为判断“控制权”是否转移，并运用“五步法”突出显示了合同的作用[1]。收入确认方式方面，企业应该从合同开始日，明确其中所有单项履约义务的履行时间，是在某个时间点还是某一段时间内。建筑业比较特殊，这是因为建筑企业在履约中产生的商品有不可取代的用途，且在合同期间可以针对至今完成的履约部分收取相应的款项。因此，通常收入确认方式为在某一时间段内明确，也就是在履约时间段内依据履约进度明确收入，若是履约进度无法有效确认，则不能确认收入。

（二）收入计量差异

原有收入准则下，企业在确定销售价格时要结合已收或是应收合同中约定的公允价款实施会计计量，除了不公允价款。但是新准则下，提出结合具体交易价格明确收入，然而只包含有权收回金额，而非最终预计收回数额[2]。所以，建筑企业就要思考交易中有没有可变对价因素，如，重大融资、非现金对价以及应付客户对价等等，若是履约义务的分项内容较多，就需要按照各单项履约义务，计算收入。

（三）会计科目

结合新收入准则和建筑行业的特点，与建造合同准则相比，会计核算系统中增加了一些会计科目，比如：合同负债、合同结算-收入转结、合同资产、合同结算、减值准备、合同结算-价款结算、合同取得成本减值准备、合同负债等等。“合同结算”这一科目下设置的“合同结算-价款结算”会计科目，能够体现出定期和客户结算的相关金额，“合同结算-收入转结”会计科目能够体现出依据履约进度结转的收入款项[3]。资产负债表日，“合同结算”会计科目的期末余额在借方的，按照其流动性，在资产负债表中分别列出“合同资产”或是“其他非流动资产”科目;如果是在贷方，则按照期末余额的流动性，分别列为“合同负债”或是“其他非流动负债”。

（四）特定交易或者事项差异

新准则下，明确规定了特定交易或是事项的收入确认条件。例如如果施工合同中有质量保证协议，企业应该先分辨质量保证的性质是属于服务性质量保证还是保证性质量保证[4]。对于收入确认，判断是总额还是净额（分包工程部分的确认与计量），变更后的工程部分是否视为单独合同，原合同终止并订立新合同，原合同组成部分，考虑因素可变的合同变

更等。

二、新收入准则建筑业外部审计工作策略

（一）深入了解《新收入准则》要点

新旧收入准则存在显著的差异，由于新准则的指导性更强，因此，企业在执行准则之前，应该先认真的研究和分析其对财务核算的影响。对此，企业需要在新准则的基础上，分析有关的财务核算，结合具体情况，对财会核算业务进行优化以及完善。具体来说，第一，企业需要将工程项目管理与新准则进行结合，在开展有关业务时，应按照新准则中的各项要求，坚持对财务核算进行健全。除此之外，要想保证财务核算的有效性及准则性，就需要整体分析工程项目的施工情况，与不同的部门进行交流，清楚记录项目的进程，并且将其与施工合同中的对应条款放到一起对比，如果存在差异，相关部门就要组织工作人员实施综合分析，进而找出问题产生的原因，并有针对性的采取措施，有效的进行调整，确保实际项目产值与确认收入相同[5]。企业第一次在工程建设中运用新准则时，应该研究分析新准则与旧准则之间的差异，分析新收入准则落实中对财务核算以及报表带来的影响，若是新收入准则和旧准则之间有显著的差异，就应该分析和记录原因，进一步判断新旧收入制度差别的根本原因。

（二）加强对会计准则的理解和学习

新收入准则的施行，属于财务管理中的一个有效措施。所以，为了促进其在企业中的落实，就需要提前组织财务工作者开展学习活动，让其通过活动正确的学习和理解新准则的变化以及要点，不断的提升其财务风险判别能力，更好的判断新准则的影响，促进所有工作的有效开展。

除此之外，企业要组织财务人员进行培训，不断的提升其综合素质。在培训时需要注意培训内容的选择，考虑内容是否与实际工作相符，保证新准则的有效执行，避免影响到企业的效益[6]。财务人员建设中，注重高技能人员的培养使用，配套相关机制发挥其主观能动性。建立工作要求的税收及核算管理人才，汇集数据分析、情报转化、应对处理等各方面专业技能人员。

（三）遵守五步法模型，强化施工合同标准管理

新准则强调以“合同”為核心，所以要掌握合同的内部控制制度。如条款和条件的变化、合同双方的信用状况、重大融资成本、为审计内控体系设定新的起点、对企业签订协议的过程控制进行评估和测试、对合同内容进行全面审核等。此外，要重视控制权转移的内容，优化和提高相关度，按照“五步法”考虑企业内部控制制度的效果和实施情况[7]。为了提高审计工作质量，我们不仅要分析新准则对所有施工周期的影响，还要关注销售和收款业务周期，结合调整后的内容优化审计流程，最大限度地降低审计风险，保持收入确认中的欺诈风险假设，坚持职业道德，并针对新准则实施可能产生的各种风险因素保持职业怀疑态度。

（四）优化施工单位财务机制管理体系

建筑企业要想更好的落实新收入准则，实现健康发展，就需要确保经济效益的稳定增长，加强对财务机制管理体系的完善。应科学的运用相关的数据，及时的更新该体系，不断的对其进行优化，进而为财务管理工作的开展奠定良好的

基础。

第一，应该按照新收入准则的基本要求，对有关财务科目做出调整，改善财务报表软件，为工作的开展提供便利。第二，员工应该注重采集市场报价数据，认真的整理和分析，利用计算机信息处理系统，对相关报价以及结算方法进行高效、准确的分析，研究其对企业带来的影响。除此之外，企业下属资产管理部门，应该加大市场调研的力度，了解市场的变化情况和趋势，第一时间做出调整，提升工作的目的性，优化企业的财务核算效果。于新收入准则而言，不仅优化了相关措施，还对企业的财务核算提出了一定要求和

标准[8]。

新准则实施之前，全面研究新旧准则的影响程度，进而提出改进策略，及时完善相关的财务核算业务，以此降低新准则对建筑企业财务核算业务的影响，坚持对企业的内控系统进行优化和完善;而且还要重视财务核算总结，研究具体工作中出现的问题，找到问题出现的根本原因。在此基础上，结合企业的战略目标，提出企业的财务管理策略，并优化财务管理制度，促使企业在工作中更好的执行《新收入准则》，获得持续发展。

三、结束语

综上所述，施工合同收入的确认是确定企业经营成果和纳税申报相关义务的准确方式。按照实际发生的原则进行确认和计量，有效地与税务挂钩，减少了外部审计工作中涉及的会计调整。新会计准则的施行，给建筑企业财务核算带来了极大的影响，对事务所承接的建筑企业审计提出了更高的要求。我们需要正确的看待新收入准则的修订，其对国家会计准则国际化发展具有积极影响，同时也需要注重其带来的对企业会计核算和披露的变化、会计信息质量与审计风险的影响，特别是对按照履约进度明确收入标准的建造类合同的影响最大。在实际工作中，需要及时的更新相关内容。企业执行新收入准则后，合同确定收入业务不仅仅是财务人员应该重视的问题，同时也是企业管理者应特别关注的企业经营变化事项，深度学习理解新收入准则的内容，落实好财务核算和外部审计工作。

参考文献：

[1]梁志坚.新收入准则对外部审计的影响及应对[J].财会学习，2021（12）：120-122.

[2]张红.新收入准则对建筑企业财务核算影响及对策研究[J].财经界，2021（10）：157-158.

[3]陈沛玲.新收入准则对建筑施工企业会计核算的影响与应对[J].科技经济导刊，2019，27（21）：186-187+191.

[4]郑亮.新收入准则对建筑企业财务核算影响及对策研究[J].大众投资指南，2020（23）：114-115.

[5]黄雄.浅谈新收入准则对施工企业会计核算影响及其应对措施[J].中国产经，2020（09）：89-90.

[6]陈淑辉.新收入准则对建筑业财务核算及外部审计的影响分析[J].中国注册会计师，2020（04）：92-94+3.

[7]谢珍莉.试谈新收入准则对施工企业会计核算影响及其应对措施[J].行政事业资产与财务，2020（05）：103-104.

[8]欧国丽.新收入准则对施工企业的影响及应对措施探讨[J].中国民商，2019，（05）：225-226.