李文华 卢媛媛

摘要：天津航天长征火箭制造有限公司全面预算管理经历多年的发展，已经形成了一套较为成熟的预算管理体系。本文首先对目前公司全面预算编制存在的问题进行了阐述，随后针对目前全面预算编制依据存在的缺乏科学性和标准化程度的问题，从公司全面预算编制标准化的意义、实施步骤以及重难点分别进行了阐述和探讨并提出了相关解决方法。

关键词：预算编制;标准化

全面预算管理将企业战略目标层层细化，有助于企业实现战略目标，并通过对预算执行情况的跟踪及评价分析，可以及时找到执行差异的原因，并对企业战略目标进行修正及调整。天津航天长征火箭制造有限公司从成立之初，就建立了一套完整的全面预算编报体系，再到2016年以来开始推行的滚动预算，公司对全面预算管理越加重视。但全面预算管理是一个动态持续改进的过程，天津公司在全面预算管理方面还存在一些难点和问题需要优化和解决。

一、全面预算管理存在的主要问题

1.预算编制的科学性、标准化程度有待进一步规范

经历了不断的发展和完善，天津公司至今形成了一套从预算编制、审核到执行、考核的全面预算管理体系。预算编制的内容主要包括业务预算、资本预算、筹资预算、财务预算，由此形成一套层层递进的预算报表体系。预算编制的原则为以业务为牵引，公司各单位围绕全年生产任务计划为基准编制业务预算。以业务部门编制的预算基础表格为最底层支撑，经过逐级汇总并经过会计处理最终形成年度经营指标及年度全面预算方案。预算编制以财务部门牵头为主，业务部门之间的沟通协作以财务为中心，在一定程度上削弱了预算的合理性和对业务的指导作用，导致预算管理的责、权、利不匹配。并且更为重要的是，在预算编制过程中缺乏明确规范标准，在没有明确定额标准，没有合理指标参考和引导的情况下，往往导致预算编制缺乏一定的科学性和标准化程度。

2.预算管理的业财融合度有待进一步加强

财务核算和预算的统计口径存在差异，导致预算分析所需要的数据无法直接准确获取，难以实现实时分析。且预算分析仅仅局限于横向纵向财务数据对比，缺乏业务部门的深度参与和对问题的深入剖析，缺乏对改进方案的追踪反馈。而且目前，虽然会将年度预算控制指标分配至各预算之心各部门，但全面预算考核还没有与公司绩效考核直接挂钩，因此预算考核实际上不能够真正分配到具体责任部门，从而导致预算执行部门缺乏预算控制意识，全面预算工作未能实现真正闭环。

二、全面预算编制标准化的重要意义

全面预算编制标准化就是为全面预算的编制制定统一标准，使预算编制更加高效，并更具科学性，可比性、可追溯性，同时具有更高的可评价性。其意义可总结如下几点：

1.提高全面预算工作效率

首先，定额管理必须做到量价分离，预算编制依据清晰，促进全面预算审议过程更加透明、高效。

第二，较为合理的定额可以真实的反映当前产品成本费用的消耗情况，对指导生产、降低消耗、节约成本起到了很好的推动作用;与此同时，还可以发现定额是否合理，了解执行定额的执行情况，对比差异分析，为定额修订提供依据。

2.增強业财融合度

先进、合理的各项成本费用消耗定额是编制成本费用预算的重要基础。企业消耗定额通常是根据企业自身的情况量身定做的，需要通过各个部门，包括生产、计划、工艺等部门大力协同，根据企业生产、技术现状制定成本费用消耗定额。定额工作管理人员要经常深入车间、班组、生产一线，了解生产情况，累积资料，分析各种因素，才能制定出较为先进合理的定额。制定定额的过程需要财务人员高度参与，大大增加了业财融合度。

因此，本文将重点思考如何应用预算编制标准化管理，倒逼资产合理配置，使得公司全面预算管理的发展登上一个新的台阶。

三、建立全面预算标准化体系步骤

1.预算标准体系建设职责分工

预算标准体系建立过程中需要多部门协调配合，应建立财务、资产、人力、生产任务的联系配合机制，并明确各部门的职责分工。职责分工建议：资产管理部门负责存量资产的管理和相关数据提供;人力资源处负责提供人员的编制以及实有情况等信息;生产计划处负责提供生产任务信息;业务部门负责预算标准的测算、制定以及调整;综合财务处负责预算标准的监控、反馈等。

2.预算标准体系建设实施步骤

（1）确定实施预算编制标准化管理的预算范围：包括基本支出和项目支出。基本支出是指维持公司正常运转的经营性支出，与人员/资产数关联性较强，例如可以全部实施标准化管理;项目支出是指根据业务需要和项目本身的特点，选择预算金额大，支出内容与人员、资产、生产任务量等关联性较强，具有一定支出规律的项目。

（2）设置预算编制标准化项目：根据支出内容与基础数据的关联程度，确定标准化项目。主要分为三种类型：

第一，以人员为基础的标准化项目，如基本支出中的人员工资薪金、教育培训费、部门经费等;

第二，以资产为基础的标准化项目，主要是以房屋建筑物、设备、车辆等资产数量为基础的标准化项目，如基本支出中的房屋修理费、取暖费/用车经费，项目支出中的设备运行维护费、基础设施改造费等。

第三，以生产任务量为基础的标准化项目，主要是以任务量为基础的标准化项目，如基本支出中的型号产品运输费等，项目支出中的原材料和外协支出，技改技错支出等。

（3）制定定额标准

首先，应明确定额的标的，即人员、资产、生产任务量。以人员为基础计算依据的应明确定编、定岗和定员;以资产为基础计算依据的应确定以资产配置资源的标准;以生产任务量为基础计算依据的，应能预测未来年度生产任务。

其次，分析支出，确定支出水平。确定支出水平应至少考虑两点：第一，近三年历史支出水平;第二，国家或上级单位政策规定的标准，例如关于中央八项规定经费标准。

另外，还应根据生产实际，探索将作业成本与标准成本结合起来。第一，要对生产过程进行划分，划分的目的是将生产过程划分为各种产生或消耗价值的作业，从中分析发现低效、无效和增值作业，为有效实施成本管理提供依据。

（4）对定额标准实行动态管理并实行单项核定项目管理

定额牵涉企业的重大经济利益，合理的定额水平能够支持企业正确的决策，提升企业的竞争能力，指导企业提高经营效益，因此，企业定额从编制到运行，必须经过科学论证，才能用于企业成本管理。与此同时，定额标准体系中的各项定额数据可能会随着业务的发展或相关政策的变更产生变化，应进行动态管理，及时更新人员、资产等数据，根据最新掌握信息对定额数据进行调整。同时，通过预算执行情况分析，建立定额标准反馈机制，确保各项定额数据符合实际。

此外，为解决临时问题或应对突发事件，预留出部分资源用以保障此部分难以进行定额标准化的项目，实行单项核定的方法进行管理。

四、实施预算标准化存在的难点问题

实施推进预算编制管理标准化是一个长期的过程，其重点和难点就在于成本费用定额的的制定和管理。成本预算项目应完全与成本核算科目相对应，但是目前直接成本中只具备材料定额基础，其他直接成本缺乏相关定额信息，导致成本項目缺乏预算标准，预算编制依据不足。同时，业务预算项目与成本核算项目不完全对应，容易导致预算与业务活动的脱节。

五、结语

从长远看，预算编制标准化管理是提升全面预算编制科学性，优化资源配置，促进降本增效管理的重要手段。推进预算编制管理标准化是一个长期的过程，其重点和难点就在于成本费用定额的制定和管理，对于天津航天长征火箭制造有限公司所处行业及生产的产品的复杂性来说则更为困难，因此应当逐渐从理论和操作层面不断加强对定额管理的研究和实践，提升公司全面预算管理能力及成本管理能力。

参考文献

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