张立南　刘婧宇

摘 要：革命纪念馆文旅产业会计监督是对运行开放管理工作、财务会计核算进行全面而系统的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正景区文旅产业经营与免开场馆运行开放的偏差和会计工作中可能存在问题，确保文化与旅游结合下的革命纪念馆健康有序且高效地运行。文旅融合后加强对革命纪念馆的会计监督不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对场馆免费开放，建立规范的景区运行工作秩序，也具有重要作用。

关键词：文旅融合;革命纪念馆;会计监督;问题;对策

革命纪念馆所拥有的具有历史艺术和科学价值的遗物和遗迹是人类在社会活动中留下来的人类社会共同共有的宝贵遗产。如何保护和利用这些珍贵的历史文化遗产与一个地区旅游产业的发展有着相辅相成密不可分的关系。最早在南北朝时期，诗句中曾经写“旅游媚年春”，提出旅游的说辞。文化的概念比较宽泛，是记录传承人类社会生产经营活动与社会活动各种形态的统称，既是人类在社会活动中创造的，也是人类社会生活具体的反映，文化的传承促进了人类的发展。新媒体下网上有种流传甚广的表述，说文化是旅游的灵魂，而旅游是文化的载体，并形象地比喻文化与旅游是“诗与远方”，这承载着21世纪人们对美好生活的向往。文化与旅游的融合使旅游富有更多的人文内涵，而使文化得到更广泛的传播，人们通过旅游这一载体，体验、品味、欣赏到特定的文化。那么作为文物管理单位的革命纪念馆在当下文旅融合的背景下，如何做到积极保护文化文物的同时促进旅游产业的发展，已成为当下革命纪念馆文旅产业发展的一个重要研究方向。并为如何找准这一方向做出了各种积极探索，而加强革命纪念馆会计监督的方法对这些探索具有重要意义。

1 文旅融合下革命纪念馆文旅产业会计监督现状

革命纪念馆的会计监督主要是采用制度的制定执行和监察等手段来实现的。“诗与远方”的结合使文旅产业蓬勃发展，革命纪念馆通过各种途径发展文旅产业，这些新生的文旅产业公司在执行法规制度时，主要是依靠单位内部的会计人员来实现。

①在旅游开发文旅产业领域普遍存在执法不严的情况。革命纪念场馆的免费开放、文化与旅游的融合等的利好政策为文旅产业的发展带来了春天，快速的发展中相应的问题也集中凸显。按照主管部门的设置会计人员在文旅产业公司里既应当代表主管部门行使监督管理权，又代表公司行使经营管理权的双重责任，但是在主管部门与企业利益发生冲突时，在如何处理好文物保护与旅游开发的关系上，由于经济上的从属关系，多数情况下会计人员可能优先考虑的是自己所在企业的利益，有意无意地利用法规制度中的漏洞，或者在经营者的授意下甚至采用各种规避手段来为企业获利。另外在企业与个人利益发生冲突时，亦是个人利益当先。这种经济利益的从属经济关系下，在面对文物保护为重还是旅游开发优先的选择时，就会因为知情不举而违规违法;如果向有关部门举报，又有可能受到行业排斥甚至管理者的责难，从而造成了会计人员就处在了一个进退两难的尴尬位置。

②会计人员整体素质参差不齐，事业管理中的正规从业者与文旅产业中的非专业人员并存，不能完全适应事业发展的要求。革命纪念馆及其所下属的文旅产业公司拥有大量会计从业人员，他们在事业发展和财务工作中发挥了重要作用。但是随着文化与旅游相结合文旅产业的发展，知识更新步伐加快，法规体系逐步完善，需要会计人员更新观念，学习的法律法规日益增多，同时加强职业道德培训，塑造从业者的诚信观念尤为重要。

③革命纪念馆文旅产业会计监督管理存在局限性。对以单位利益为核心的文旅产业的会计核算和会计监督来说，这都是单位内部的家务事。对从业的会计人员来说，自身的根本利益与单位利益息息相关，这就必然造成会计人员直接受制于经营者的意志，正是这种从属的利益关系，削弱了和限制着会计人员监督职能的独立性。

④内部控制制度失调不全的情况存在于多数文旅产业公司管理体制之中。内部控制基础薄弱、不够健全的授权分级控制、职务业务分离程序控制等多是虚设没有落到实处，这些情况普遍存在。相关制度虽然建立了，但基本形同虚设，没有落地生根地得到有效执行，无法充分发挥内部控制的作用，内部审计每年例行公事或者根本不作为。内部控制丧失了对会计监督的作用，为滋生各种损害单位整体利益的不当行为提供了生存有效土壤，以致会计秩序混乱。

⑤社会监督不健全。文旅产业财务会计的社会监督工作主要由外聘社会中介机构中的执业注册会计师事务所来完成，文旅产业会计工作的社会监督直接受事务所独立审计的质量的影响。革命纪念馆作为监管部门，虽然目前非常重视会计师事务所的社会监督，但是在实际操作中难以在短期内做到严格规范;加上社会监督同内部监督一样，同属单位自我检查行为，难以不受干预自定宽度独立地完成业务。同时注册会计师的公允性和鉴证质量也有待提高，其社會监督的作用也自然要打折扣。

2 文旅融合下革命纪念馆文旅产业会计监督不力原因以及对事业发展的影响

①文旅产业内部部门相互之间配合不到位，监督机制不健全。革命纪念馆对本身会计核算的监督主要依赖于注册会计师事务所本身没有设置独立的审计部门，下属文旅产业公司的会计核算大多由经营者外包事务所代理。由于日常工作的不交叉，容易形成各自为政的情况。为满足本身的业务需要，各部门各有一套管理办法，就目前的体制很难实现内部会计监督的及时性、连贯性，从而且降低了监督的力度，增加了违规风险。

②利益驱动。文旅产业公司经营承包者受利益驱使，为了实现对自己有利的近期经济利益和远期政治利益的需要，对他们来说，有盈利就是个人的收益，甚至有些大胆的文旅公司负责人其资金使用完全脱离监管由他一人支配，在利益的驱动下很难说造假者不会铤而走险，无视内部控制制度，忽视执法守法，只为自身利益考虑，这样形形色色的会计账务处理踩线违规现象应时而生，以摆脱会计监督，对抗管理办法的约束。

③会计从业人员的整体素质不能完全适应事业发展的要求，仍具有较大提高空间。财务人员在事业发展和财务工作中发挥了重要作用。但是随着文化旅游的结合，革命纪念馆景区功能的突显和发展，工作环境的变化，知识更新步伐加快，法规体系逐步完善，需要会计人员及时更新观念，学习法律法规，加强职业道德素养，塑造诚信的会计从业观念。

④具体、细致、可操作性的内部会计监督管理办法仍然缺乏。革命纪念馆会计监督工作有明确责任认定惩治措施等，但管理办法还缺乏可操作性，有些具体问题难以拿出有效的标尺予以实施，需要出台有可操作性、有针对性的管理实施细则规范，制约各种违规踩线行为。

3 文旅融合下做好革命纪念馆文旅产业会计监督工作的对策

①加强会计监督必须以财经法律法规为依据。革命纪念馆会计监督工作是以财政经济法律、法规作为规范的，使各项立法落地生根、充分执行，保证会计监督工作的顺利进行。建立和完善统一的会计监督管理办法，满足新文化旅游融合下事业多元化发展的需要;明确实施清晰明了的会计监督职责和权限，以审计的视角履行其监督的职能，对违规处罚加大高度与执行宽度，加快完善建设内部会计监督体系的步伐，使会计监督具有权威性的震慑作用。当前革命纪念馆對所属文旅产业公司的会计监督弱化是普遍存在的。因此，要改变会计监督不力的现象，应当在充分而广泛地做好宣传会计监督相关规定的同时，严厉教育和打击会计监督履职不力，甚至是干扰阻挠会计人员履行监督职责的人员和行为，问题严重的必须予以追究其责任。

②明确单位负责人在会计监督工作中的责任。在实际工作中，革命纪念馆会计监督经常遇到承包经营负责人认为自己是承包者，财务工作上的事情说到底都是自己的事情，就应该自己说了算。因此常常授意甚至指使强迫会计机构以及会计人员按照他的意愿办事，一旦出了问题就以并不了解相关法律法规将其一推了事，从而达到减轻自己责任的目的。这些因素都严重阻碍会计监督工作的正常进行。因此明确文旅产业公司经营者的会计监督主体责任，是保证其会计信息真实、准确的重中之重。作为单位最高管理者的经营人，负有对本公司的所有经营活动的会计监督工作的主体责任。会计监督工作能否按规定进行，经营者对其的认识是工作质量的关键保证，所以明确单位一把手为会计行为责任主体的地位，保障了会计监督职能落地生根。

③建立健全革命纪念馆文旅产业内部会计监督机制，强化会计监督。会计监督问题的重要性还没有在人们的意识形态里占有重要地位，必然导致文旅产业会计监督不到位的现象发生。在文旅融合文旅产业迅猛快速发展的条件下，甚至还有人认为文旅产业是独立的利益主体，追求利益至上的利益最大化应当是必须遵守的原则，并且把这一原则贯穿于经营活动的始终，甚至在监督委员会内部亦是存在认为会计监督职能可以弱化或者放弃的错误想法。显然这种认识是完全背离初衷的，是与相关法律法规要求相抵触的。文旅产业在合法合规的前提之下追求其自身的经济利益是应当的，但是必须将经济利益的追求全过程置于会计监督之下。生产经营活动合法合规是产生经济利益的必备前提。因此，在文旅融合条件下文旅产业大发展不能削弱会计监督职能，而是要加强各种形式的会计监督职能，充分发挥内部监督、社会监督和国家监督的重要作用。

④培养高素质会计人才，加强建设会计职业道德观念和履行会计监督职责。事业的发展离不开人才的动能创造，如何建设一支高素质的会计人才队伍是关键。首先，要加强监督管理会计人员，提高会计队伍的整体素质。会计信息的准确性受限于会计人员素质高低，直接影响其运行活动的整个过程。其次，要加强会计人员法治观念的培养，这样才能有效保证其在相关的法律体系下认真履职。再次，要加强会计职业道德建设，形成自我约束机制，使每位会计都心存警醒、敬畏，从而保持良好的职业信誉，严格、认真地履行法律赋予会计人员的会计监督责任。最后，在文旅融合文化产业大发展的条件下，革命纪念馆的运行活动更加复杂多样，会计监督任务变得异常艰巨。会计人员如果要履行好会计监督职责、面对更多新考验，就要不断提高会计监督水平，掌握财经法律法规并精准地运用到实际工作中去。

⑤必须构筑完整的会计监督体系。完善的革命纪念馆文旅产业会计监督体系应当是内部监督、社会监督和国家监督三位一体的立体全方位共同监督，缺一不可。社会监督这一层面主要指拥有注册会计师的师事务所、工作室等社会中介机构接受主管部门或者单位法人委托对单位的经营活动进行依照合约约定方向内容执行的审计，并根据客观事实做出某一方面评价的监督形式;国家监督层面主要指财政、审计、税务等国家机关依照相关法律法规对相关单位进行的监督，它是维护财经秩序的重要形式和手段。相对于革命纪念馆内部会计监督而言，无论是国家监督还是社会监督都是局部专项监督，都是从单位外部的某一个或者几个方面入手所进行的外在局部监督。由于强制性的、行政性的国家监督是依法进行的，中介性的社会监督是依约进行的，与文旅产业间的非利益关系与契约关系决定了两种监督形式所做出的结论具有权威性和公正性能得到普遍认可，因此有效的国家监督和社会监督可以有力地保证文旅产业公司的生产经营依法有序进行。同时亦是弥补内部会计监督不足的有效手段，更是对单位内部会计监督的一种再检查、再监督。有力开展这两种监督能够有效地推动单位内部会计监督有序进行，同时内部监督为国家监督和社会监督打牢坚固基础。加强国家监督和社会监督的必要性体现在它不仅是维护文旅产业的经济秩序的重要推手，而且也为内部会计监督有序进行提供有力保证。强化内部会计监督是发挥会计监督在维护文旅产业经济秩序中作用的必备手段，这是革命纪念馆的良性发展愿望要求所决定的。

⑥健全会计人员人事归属管理体制。未来随着社会的发展，能够形成一种全新会计人事管理体系：会计人员不归属管理者或者经营者任何一个利益主体方，也不处于利益的边缘，只能以第三者的独立身份出现。这样能使会计人员在工作中只考虑会计法律法规的约束要求，真正摆脱依附于文旅企业安身立命的从属关系，从而更好地发挥会计的监督职能，排除干扰，依法办事，精准履职。

⑦革命纪念馆文旅产业会计监督必须给以准确的定位。革命纪念馆文旅产业内部会计监督软弱无力是由会计人员无法准确定位工作目标造成的。结合实际情况看准确的定位应当是内部控制制度。就革命纪念馆而言，会计监督理应是由会计人员行使对单位法人负责的以保证本单位运行管理活动，符合国家政策和法规的内部控制。有了这个定位，其具体形式要求应当是：单位会计人员行使对法人负责内部监督的职能，有效地对文旅产业经营者有起到约束和制衡作用。对文旅产业公司、主管部门可以以第三方身份赋予会计人员管理的职责，即文旅产业经营单位的会计负责人由主管部门直接委派，这样会计人员能够更好地起到控制作用，处于相对独立的地位，能够提供经营单位真实的会计信息，对主管部门负责。

⑧敢于坚持原则，依照制度秉公办事，对会计人员实施有效的保护。对财会人员应给予工作上的支持和保护，树立职业信心，建立职业信仰。随着人们生活品质的提高，生活休闲方式日益多元化发展，旅游已是人们十分喜爱的生活休闲方式之一。良好的文旅市场环境能增强人民群众的获得感与满足感。全面加强文旅产业会计监督，树立法人的主体责任意识，规范发展，是解决目前革命纪念馆文旅产业困境的必由之路。

【作者简介】张立南，女，本科，文博馆员，研究方向：博物馆学、中共党史。

【作者简介】刘婧宇，女，本科，文博馆员，研究方向：博物馆学、中共党史。