摘要：由于各种主客观原因，艺术品投资领域存在着很多不可控因素，其中就包括企业内部控制制度不完善而导致的审计风险，如評估标准不完善、出现理解偏差等，而这也是企业内审机构在新审计准则颁布后开始关注风险导向审计的缘由。为有效发挥风险导向审计对艺术品投资的作用，本文将对该审计在施行过程中发挥的作用和应用情况提出自己的意见。

关键词：风险导向审计；艺术品投资；应用

随着我国社会经济的发展，文化艺术事业日趋繁荣，艺术品投资市场的价格和规模也迎来了新的突破，艺术品成为人们投资的一大领域。与常见的工业品或金融类产品不同，艺术品是一种极为特殊的产品。我国的艺术品投资风险审计研究目前刚刚起步，还存在很多不完善之处，但作为一项新的事物，其有效避免了一些传统做法上的弊端，可以帮助审计人员发现工作中的问题，提高审计效率。

一、风险导向审计在企业内部的实施是企业发展的必然要求

（一）是经济发展的需要

如今，在社会主义市场经济体制下，我国各项经济制度正逐步成熟。从世界格局来看，经济全球化与多极化已经成为经济社会发展的大趋势。随着经济与社会的多样化发展，企业面临的市场经营环境也日趋复杂多变，这在一定程度上增加了企业的经营风险。从企业内部来看，市场经济的发展使得企业产权走向多元化，企业经营手段和营销方式也变得复杂多样，使企业管理难度增加，特别是在财务管理方面，管理难度和复杂程度的增加易导致管理疏忽，造成企业经济损失。传统的审计方法已经很难发挥检查与调整企业经营状况的作用，特别是对艺术品投资领域的审计而言，这些内外因素大大增加了企业的财务管理风险。采用风险导向审计则可以帮助企业有效规避风险，排查内部和外部存在的隐患，帮助企业管理层科学评估外部经营风险，从整体上分析企业的经营状况，并形成全面直观的数据报告。

（二）是确保审计公正的要求

艺术品投资是一种高风险投资行为，风险高、利润大，审计目标多而乱，进而导致舞弊行为层出不穷。这就需要创新审计方式，填补财务和经营漏洞，杜绝财务舞弊现象的发生。风险导向审计在此背景下应运而生，它可以最大程度地保证公平性，发现财务报表中的漏洞，发现人为制造的各种问题，确保财务审计的科学性、可靠性。同时，风险导向审计还可以较好地分析企业的经营财务情况，帮助审计人员发现舞弊现象出现的原因，从而实现企业在艺术品投资领域纠错防弊的目的，帮助被审计单位查找财务效益不佳的原因，用于财务信息披露等。合理使用风险导向审计，能够降低企业的艺术品投资风险，实现审计资源的科学合理分配。

二、企业在艺术品投资过程中存在的主要风险类型

（一）艺术品交易存在的法律风险

众所周知，文物被禁止私自买卖，艺术品则相对宽松，而文物和艺术品的界限有时较为模糊。到目前为止，我国法律对文物和艺术品的范围还缺乏严格、全面的界定，这就导致企业在进行艺术品交易时很有可能触犯法律。同时，我国在制定与艺术品投资相关的法律法规方面还存在不完善之处，急需填补法律漏洞。总体来看，企业从事艺术品投资仍面临着较大的法律风险。

（二）艺术品的赝品和保存风险

艺术品市场交易的繁荣不仅吸引了投资者，也引来很多不法分子。为谋取暴利，不法分子通过非法手段制假售假，扰乱艺术品投资市场，给相关人员造成了极大的损失。在企业的艺术品投资领域中，艺术品的鉴定属于高度专业化和需要技巧性的工作。据有关数据统计，在中国的艺术品市场上，有超过八成的艺术品被鉴定为赝品。即便是有多年工作经验的专家学者，也有很大的概率出现鉴定错误，从而造成巨额经济损失。

高风险、高收益，相对不足的鉴定人员和机构，使得巨大的艺术品市场需求远未得到满足，而这助推了艺术品风险投资行为的发展。很多企业为牟取暴利，采用多种手段，如利用信息的不对称、相关规则的不完善和漏洞等。同时，艺术品的形态固定性和不可再生性也为保存艺术品增加了很多困难。由于艺术品的完好程度越高，价值就越大，所以很多文物或者艺术品收藏家更倾向于收藏完好的艺术品，但保管艺术品的难度很大，哪怕出现一点失误都会带来巨大损失。

（三）艺术品的市场风险

在艺术品市场中，艺术品的购买人、供应商、画廊组成一级市场，由拍卖公司等中介组成二级市场。一级市场和二级市场相互补充、相辅相成，共同构成艺术品投资市场。但在现实操作中，信息的不对称以及缺乏一些制度性的约束，导致艺术品投资者基本处于盲目状态，投资行为很容易受到艺术品经纪人、拍卖行等的错误引导，这在客观上对整个艺术品市场信誉造成了负面的影响。除信誉上的风险外，艺术品还存在着交易投资周期漫长、变现较难、流通性差的问题，投资者如果想在短期内套现，将会面临很大风险。

三、企业艺术品投资中风险导向审计的应用问题

（一）法律制度不健全

目前，在我国关于风险导向审计的领域，相关的上层制度设计只有《注册会计师法》和《注册会计师执业准则》等针对注册会计师的认定依据。这些法律规定只是规范相关执业人员的行为，但在实践过程中还存在一些问题，如不能体现风险导向审计的设计初衷。此外，例如《证券法》及《关于审理涉及会计师事务所审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》等法律法规的颁布，虽然明确界定了注册会计师的法律责任，但并没有对“不实报告认定”等问题予以说明，这就造成法律制度等上层建设不能对中国企业艺术品投资领域进行规范有效的指导。

（二）内控制度不健全

风险导向审计需要企业建立完善的内控机制，这也是风险引导审计能够有效发挥作用的重要前提。一家企业的内控机制如果不完善，极易出现部分领导者权力过大、凌驾于各部门、压制审计监督部门的情况，这就会导致风险导向审计人员在执行工作时无法保持公正性，阻碍评估工作的正常开展，影响风险导向审计工作的效果。

（三）从业人员综合素质偏低

负责企业艺术品投资的工作人员需要具有极高的专业水准和技术能力、严谨的作风和严密的思维判断能力，需要能够熟练掌握相关学科如审计、财务、会计、管理、营销等知识，具有很高的敏锐性。但在实际工作中我们发现，很多工作人员具有很强的会计、审计素质，但对于风险引导审计领域中急需的交叉学科知识却缺乏了解，同时缺乏经验，这就限制了风险导向审计工作的开展。

四、风险导向审计的应用方式

（一）完善法律制度

当前，我国在艺术品风险审计投资方面还存在很多的法律漏洞，且审计人员承担的责任又过于重大，一旦审计过程出现错误，审计人员又无法排除自己的责任，其需要承担很严重的法律后果。国外采用不同的审计制度，其法制健全，诉讼成本高，财务信息也较为准确，法律职责清晰，企业和审计机构及相关的人员权责明确，使审计人员形成了细致谨慎的习惯。这也要求我国先做好上层设计，完善相关的法律法规，规范企业艺术品投资的风险导向审计制度，明确相关机构和主体的职责。

（二）健全内控机制

在中国，企业投资艺术品领域应用风险导向审计时，需要完善企业的内控机制，这也是建立成熟完备的现代企业制度的一项重要内容。为此，企业要建立完善的现代企业内控机制，做好制度设计，提高风险导向审计在企业艺术品投资上的应用效率，规范、约束主要领导的职权，明确责任，预防风险。

（三）提升从业人员素质

风险导向审计的专业性很强，对审计人员的专业素质也提出了更高的要求。同样，由于艺术品的特殊性，在企业投资艺术品领域时，工作人员应具备极为丰富庞杂而专业的知识储备。二者相叠加，这就要求风险导向审计人员应当是高素质的复合型人才，其除了要具备审计和艺术品领域的专业知识，还应了解和掌握很多交叉学科知识，具备优秀的分析、判断、推理、综合能力，在遇到突发状况时沉稳有耐心。

此外，从事艺术品投资的相关工作人员还应熟悉、了解与这一领域相关的法律法规和标准的行业流程。要加强对从业人员的培训，加强对行业领域专业知识的学习，为培养优秀的复合型人才做准备。因此，有关部门应优化审计团队，实现团队的人才配置多元化，改变单一的人才结构，同时增强审计人员的责任意识。

五、结语

当前，我国艺术品投资行业还处于发展期，存在很多机遇与挑战，确保其健康发展，还需要风险导向审计的应用和监督。为此，企业应顺应时代的发展趋势，自觉发挥主观能动性，加强现代企业制度建设，改革完善企业内控机制。国家也要完善相关法律法规，在各方面加强协调合作，优化各个审计环节，进而更好地应用风险导向审计，降低企业的财务经营风险。

作者简介

乐杰，2001年1月生，男，汉族，湖南长沙人，南京艺术学院文化产业学院文化产业管理专业2019级在读本科生，研究方向为艺术品投资经营管理。

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