纪开芳

【摘 要】 企业财政科研资金核算是保证国家财政资金安全和提高资金使用效益的必然要求，也是推进企业治理能力现代化的内在需要。文章采集79家企业6年时间跨度的基础数据，运用统计分析及典型案例分析，归纳总结出当前多家企业在财政科研资金核算方面存在经费预算不合理、调整不规范、财政科研项目资金未单独核算、自筹经费不到位、费用支出不准确、科研信息化共享平台缺失等共性问题。同时，从面上对不同类型企业的核算管理水平进行了比较研究，从政府科技管理部门视角及企业自身深化改革的需要，提出了强化企业主体责任、选择正确核算方法、加强财政科研资金监督检查、强化财会专业人才队伍建设等加强企业财政科研资金核算管理的对策建议。

【關键词】 科研资金; 会计核算; 统计分析; 主体责任; 对策研究

【中图分类号】 F275  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）15-0085-08

引 言

企业是建设创新型国家、推动创新创造的生力军，技术创新又是企业发展的动力和源泉。随着建设创新型国家战略的推进，企业创新意识不断增强，技术创新主体地位不断提升，承担国家科研项目越来越多，获得的财政科研资金快速增长，为推动社会经济高质量发展做出了重要贡献。但企业在财政科研资金的使用、核算和管理上还存在一些问题，直接影响到财政资金的绩效。加强规范核算和管理，充分提高资金的使用效率是提高企业治理水平现代化的客观要求。

一、加强企业财政科研资金规范核算的必要性

习近平总书记在十九大报告中明确提出：“从2020年到2035年，在全面建成小康社会的基础上，再奋斗15年，基本实现社会主义现代化。到那时，我国经济实力、科技实力将大幅跃升，跻身创新型国家前列。”为实现这一目标，国家深化中央财政科技计划管理改革，将分散在几十个部门的近百项国家科技计划进行优化整合，将原来按创新链垂直分段管理改革为创新全链条管理，通过打破部门、阶段和领域的界限，整合为五大科技计划，即国家自然科学基金、国家科技重大专项、国家重点研发计划、技术创新引导专项（基金）、基地和人才专项。同时，加大了科技投入。国家统计局公布数据显示：全社会研发经费支出从2015年1.42万亿元增长到2019年2.21万亿元，研发投入强度从2015年2.07%提高到2019年2.23%。2015年各类企业研发支出经费1.09万亿元，2019年各类企业研发支出经费1.7万亿元。与此同时，国家通过出台企业研究开发费用税前加计扣除等政策，鼓励企业加大研发投入，在这种情况下，进一步规范企业财政科研资金的核算和管理就显得尤为必要。

（一）企业财政科研资金核算是保证国家财政资金安全和经费合理高效使用的要求

自2014年以来，国家出台了《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》等资金管理的重要文件，提出了一系列资金管理改革措施，对科技资金的管理放得更开、减得更多、管得更好。但简政不减责，放权不放任，从根本上改变以前放开就乱、管住就死的局面，对科研项目资金的会计核算与账务处理提出更高要求：财政科研项目资金必须纳入单位财务统一管理，科研项目资金只能用于本项目，专款专用，单独核算。这些要求有利于全面、准确、系统地反映财政科研资金使用的完整信息，为决策部门提供有价值的分析资料;有利于保障科研项目顺利实施，提高财政科研资金的使用效率。

（二）企业财政科研资金核算是企业财务制度和项目管理的内在要求

企业必须对财政科研资金（包括财政资金、自筹资金）收支分别进行核算。这样能够清晰准确地反映财政科研资金的收支情况，不与企业其他业务收支发生混淆，为财政科研资金预算执行过程中的监督检查、项目结束时的财务验收及项目绩效考核评价提供规范准确的会计信息，保证企业财政科研资金规范核算和管理。

（三）企业财政科研资金核算质量是企业享受税收优惠政策的前提条件

国家为激励企业加大研发投入的力度，提升企业科技创新能力，加快产业结构调整，发布了企业研究开发费用税前加计扣除等政策。按照政策对核算的规范要求，企业研发费用必须进行单独核算，企业才能享受研究开发费用税前加计扣除，享受财政性资金作为不征税收入[ 1 ]。

（四）企业财政科研资金核算质量是企业申报高新技术企业的刚性要求

申请高新技术企业的条件中，要求企业必须对研发费用进行单独核算，还要求对研发费用进行专项审计，出具专项审计报告，存在弄虚作假等行为的三年内不得参加高新技术企业认定[ 2 ]。

二、企业财政科研资金单独核算存在问题研究

企业财政科研资金单独核算是指在企业会计核算系统中，设置会计科目或辅助明细账，对财政科研项目资金进行会计核算，以反映该项目的资金来源和资金支出情况。具体来说就是对科研项目总资金包括财政资金和自筹资金分别进行核算，承担单位及参加单位都应实现科研项目资金单独核算。

（一）研究方法

本文将通过统计分析法及典型案例分析法，点面结合研究企业财政科研资金在核算和管理方面存在的问题，并对其原因进行分析。

1.统计分析法

笔者将2014年、2017年及2020年参加检查验收由企业承担的省级科研项目资金的核算和管理情况进行了统计。涉及项目共计79个：2014年34个，2017年21个，2020年24个。其中：上市公司承担9个，国有企业承担13个，民营企业承担57个。承担项目企业经营地点在省会城市的29个，在州市的19个，在县级的28个。

从项目预算、核算及管理三个维度14个指标对项目资金使用、核算及管理情况进行统计（见表1），并对统计结果从多角度进行分析，找出存在的问题，提出解决的对策建议。

2.典型案例分析法

参加检查验收的79个项目，在财政科研资金核算不规范的项目中选取了一个最具代表性的项目作为典型案例，分析出现问题的原因，为财务人员对财政科研资金规范核算提供参考和借鉴。

（二）存在问题

1.经费预算不合理

主要原因之一是财务人员不直接参与预算编制。79个项目中，财务人员参与预算编制的项目占30.38%，完全不参与的项目占45.57%。企业申请财政科研项目时，科研人员与财务人员没有沟通和协作，科研人员认为编制项目预算财务人员没必要参与，大多数财务人员也认为自己的本职工作是报账、记账和算账，编制预算是科研人员的事，不参与项目预算编制[ 3 ]。由于财务人员不参与预算编制，而科研人员不熟悉科研资金管理办法，在编制预算时不遵循目标相关性、政策相符性、经济合理性原则，部分科目出现超标准、超范围、错算、漏算，资金预算总表、总表与明细表、明细表内存在勾稽关系不正确、不规范的情况，最终导致预算不正确、不科学、不合理，往往出现项目资金总预算不足或结余太多的问题。有的企业纯粹为了获得更多的财政资金，编制预算时将自筹资金做得太大;预算调整不规范，不按规定程序进行预算经费调整的项目占48.1%;在预算执行过程中，承担单位到项目验收时还未按预算拨付参加单位经费的项目占7.59%，部分拨付的项目占24.05%;在项目执行过程中预算总资金原则上不能调增或调减，导致项目结题验收时自筹资金不能足额到位，更有甚者自筹资金到位率不到10%。

2.财政科研项目资金未单独核算，自筹经费不到位，项目支出不准确

79个项目中，会计科目使用不规范、费用分摊不合理的项目占26.58%，费用不进行分摊的项目占25.32%;在核算过程中只对财政资金进行单独核算，自筹资金未进行单独核算的项目占20.25%，财政资金和自筹资金均未进行单独核算的项目占43.04%;自筹经费部分到位的项目占31.65%，不到位的項目占22.78%。

部分企业虽然对财政科研资金在财务系统中设立了项目核算代码进行单独核算，但会计科目使用有误，未按要求使用成本费用类科目进行核算。由于企业在费用分类方面缺乏规范性，特别是对研发费用的归集存在一定的问题，加之企业内部研发部门或生产部门与财务部门之间缺乏沟通交流，研发部门报给财务部门各类业务成本费用存在归集不全面、混乱及不准确，误将企业内部研发活动发生的费用、正常经营活动的费用或其他项目的费用归集到科研项目中，导致项目支出不准确。

财政科研资金没有做到规范核算的表现形式归纳起来主要有以下几种：到银行新开专户，专门用于财政科研资金的收支;在财务核算系统之外设新账套对财政科研资金进行核算;财政科研项目资金不在会计核算系统中进行核算，而是采用手工账来实现财政科研资金核算;财政科研项目发生费用报销后在相关支出凭证上加盖项目名称标识章;财政科研资金收支仅在凭证摘要中用名称进行标识;用财政科研资金支出登记台账、电子表格登记、日记账登记代替单独核算。

3.企业内部缺乏沟通交流，未建立科研信息化共享平台

79个项目中，企业在项目申报和实施过程中科研部门、财务部门、资产管理部门及项目组人员之间没有沟通、交流和协作的项目占46.84%，未建立科研信息化共享平台的项目占81.01%。

4.企业财政科研资金管理制度缺失，固定资产采购和管理不规范

79个项目中，未制定财政科研资金核算制度及具体流程的项目占15.19%;虽然有管理制度，但在实际工作中不执行和落实的项目占41.77%;固定资产不按要求进行采购、不纳入单位统一管理的项目占12.66%，不按规定采购但纳入单位统一管理的项目占44.3%。

5.主体责任履行不到位

79个项目中，主体责任履行不到位的项目占48.1%，《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》中明确，项目承担单位是科研项目实施和资金使用管理的责任主体，要切实履行在项目申请、组织实施、验收和资金使用等方面的管理职责。但有部分企业只重视项目申报，一旦项目获得资助后在项目实施过程中，财政科研资金不按要求进行规范核算和管理，有些小企业甚至没有专门的财务机构和财务人员，会计核算请代理记账公司完成，项目检查、结题时再拼凑，导致企业财务核算质量不高。

6.企业财务人员业务素质低，不能适应财政科研资金核算的要求

79个项目中，财务人员不熟悉科研资金核算及管理，综合素质和业务能力一般的项目占27.85%。新的发展形势对企业财务管理工作提出了新要求，对财务人员的综合素质、业务能力、知识水平提出了更高的要求。财务人员除掌握一定的财务专业知识外，还需掌握税法、金融、财政、计算机理论和技术等相关知识。但目前相当一部分企业，特别是民营企业财务人员综合素质、业务水平低，与企业的快速发展不相匹配，财务工作仍停留在报账记账和监督上，不会做企业财务分析、经济前景预测、经营业绩评价等。江西财经大学魏新荣曾做了一个研发费用加计扣除税收政策问卷调查，结果显示仅有20%左右的企业财务人员能做到对问卷中所列研发费用加计扣除税收政策条款非常了解[ 4 ]，主要原因是企业财务人员学习主动性不够，对国家新的政策、文件精神不了解或理解不到位。

（三）企业财政科研资金管理中相关指标分析

1.不同类型企业财政科研资金管理情况对比

图1分析结果：（1）财务人员对项目资金预算编制的参与度不高，民营企业财务人员参与编制预算的不到20%;不按协议及预算书及时足额拨付参加单位经费，民营企业按时足额拨付参与单位经费的只占31.56%;多数项目的预算需进行调整，但按预算调整规范程序进行调整的上市公司承担的项目约为55%，民营企业承担的项目仅占22.81%。（2）财政科研资金单独核算与政府要求差距大，最突出的是项目自筹经费没有按要求进行单独核算;国有企业和民营企业在会计核算过程中均存在原始单据不规范、大额支出用现金支付、使用的会计科目不正确、报销单据无负责人签批等情况。民营企业科研资金会计核算规范的项目不到30%;绩效支出没有制定相关分配使用办法，随意性大。民营企业绩效使用规范的项目只占29.82%。（3）企业内部部门之间交流、沟通和协作不畅，科研信息化共享平台建设不到位。上市公司表现最好，但内部各部门交流、沟通和协作只占55.56%;建有科研信息化共享平台的上市公司占55.56%，民营企业只占10.57%;科研资金管理规章制度健全并落实情况不理想，上市公司最好，占比88.89%，而民营企业占比不到30%;购买固定资产并纳入单位统一管理的只有上市公司承担的项目达到要求，民营企业承担的项目达到要求的接近30%;依托单位履行主体责任到位，国有企业占69.23%，民营企业只占40.35%。

2.同类型企业财政科研资金管理情况对比

图2分析结果：2014年14个指标都比较低，相比之下，项目自筹资金足额到位和依托单位主体责任到位两个指标稍好，均达23.53%。2017年14个指标值都明显提高，提高幅度最大的指标是会计核算规范、财政科研资金单独核算、绩效支出使用规范、规章制度健全并实施、固定资产纳入单位统一管理、依托单位主体责任到位6个指标。2020年指标达到规范管理要求的在2017年基础上提高最明显的是财务人员参与预算编制、按预算拨付参加单位经费、会计核算规范、内部部门之间的沟通协作4个指标。

3.项目资金管理规范企业按属性、分布情况进行对比分析

图3—图5分析结果：上市公司对财政科研资金的使用、核算和管理比国有企业、民营企业更规范;项目承担单位在省会城市对项目财政科研资金的管理比在州市和县级管理更规范;2020年企业资金管理规范比2014年和2017年有显著提升。

（四）典型案例分析

如某国有企业，执行企业会计制度，2015—2018年承担某省一个科技计划项目，项目总资金预算2 400万元，其中财政科研资金200万元，企业自筹资金2 200万元。2018年笔者参加项目结题财务验收时发现，其提供的自筹资金支出明细账不是财务系统直接导出，经登录其财务系统核实后发现该项目企业自筹资金未进行单独核算，支出数是在企业生产成本中人为统计归集出来的。财政科研资金在其财务系统中设立项目核算代码进行单独核算，但项目财政科研资金发生收支时均用往来科目“其他应付/应收款”进行核算，未用“专项应付款”科目核算项目收入，也未用相关的成本费用科目核算项目支出。上述核算方法不符合科技计划资金管理办法对财政科研资金和自筹资金分别单独核算的要求。

原因分析：一方面，政策理解偏差。据了解企业财务人员没有参加科研资金单独核算的相关培训，对如何实现单独核算不理解，更不知道如何达到单独核算规范要求。另一方面，该企业在承担科研项目的同时还开展生产经营活动，企业自筹资金的支出直接从生产过程中发生的与项目研发内容相关的原材料费、燃料动力费、测试化验加工费、劳务费等人为统计归集。

三、改进企业财政科研资金核算的对策建议

（一）政府层面

1.进一步完善科技创新制度和组织体系

按照构建社会主义市场经济条件下关键核心技术攻关新型举国体制的总体要求，结合企业作为技术创新主体所应承担的责任，推动重点领域项目、基地、人才、资金一体化配置，探索各类创新要素向企业集聚的新模式、新途径，相应地调整财政科研资金单独核算的要求。

2.深化市场化改革，扩大高水平开放

对产学研深度融合，承担国家重大科技项目的企业，实施科技奖励项目。优化绩效考核指标，发挥大企业引领支撑作用，支持创新型中小微企业成长为创新的重要发源地。

3.完善科技评价机制

在财政科研资金单独核算中，特别关注有利于发挥企业家在技术创新中重要作用的相关考核指标。

4.构建适应高质量发展要求的社会信用体系和新型监管机制

实施“信易+”工程，推进信用信息共享，依托信用体系平台，加强对企业承担的财政科研资金使用绩效的事中事后监管和考核。

（二）企业层面

1.主动扛起项目承担单位主体责任

对所承担的财政科研项目，要有责任意识、大局意识，要从抓管理、抓贡献的角度出发，建立健全企业内部科研、财务、资产等多部门的规范管理，建立协作工作机制，保证财政科研资金专款专用，单独核算并获得真实、准确及规范的会计信息，提高财政科研资金核算的质量。

2.构建“数字+管理”新模式

应在遵守国家相关管理制度的基础上，结合企业自身的具体情况，依托数字平台实现项目申报、预算编制、预算调整、经费支出、政府采购、财务报销、课题验收、绩效评价等为一体，实现“让数据多跑路，让人少跑腿”的目标[ 5 ];使课题负责人可以在平台及时、准确了解自己的科研经费情况，便于计划、安排和使用;提升企业财政科研资金的管理水平，使其符合国家财政科研资金单独核算、专款专用的管理要求，保障项目顺利实施并通过结题验收。

3.自觉融入社会信用体系建设

在世界正经历百年未有之大变局，新一轮科技革命和产业变革深入发展的大背景下，企业必须要有法治思维，融入法律环境和政策体系。财务人员要严格遵循《企业会计准则》《企业会计制度》《小企业会计準则》等制度和准则要求，选择正确的核算方法，对财政科研项目的财政资金及自筹资金分别进行核算，准确归集出每一个财政科研项目发生的支出，正确反映每一个财政科研项目的收入、支出、结转、结余情况;通过在企业会计核算系统中，在相关会计科目下通过设置项目辅助明细账核算、关键字段等方式，实现单独核算。实行电算化的企业，启用项目核算模块;未实行电算化的企业，设置相关账簿，对财政科研资金进行核算。

科技人员不断提高在财政科研资金管理方面的法律意识，熟悉政府相关的政策文件。企业科研部门、财务部门及资产管理部门必须加强财经法律、法规及相关政策文件的宣传培训力度，发挥企业各部门的优势，协同作战。科研部门负责政府关于科研管理方面的法律法规及政策的宣传培训;财务部门负责政府关于科研经费管理方面的相关法规政策的宣传培训;资产管理部门负责政府关于固定资产管理方面的法规制度宣传和培训;科研人员不仅要自觉学习政府出台的新政策法规，而且要积极支持上述部门严格执行国家科研法律、法规和规章制度并在工作中贯彻落实[ 6 ]。

4.提高企业财务人员业务能力和水平

企业必须建立高素质的科研资金核算和管理队伍。通过进一步加强财务人员的培训，组织财务人员对国家财政科研资金核算相关法规制度的学习，了解和掌握相关制度要求，逐步培养企业财政科研资金管理人才。让他们熟悉国家财政科研资金管理核算的规章制度和办法，熟悉财务政策和法律法规，提高财务工作的规范意识、责任意识、安全意识，提高职业道德和工作能力，规范企业财政科研资金核算，提高财政科研资金使用效益，保证财政科研项目按质按量顺利完成。

结 语

在企业生产经营活动中，企业能否承担财政科研项目是体现企业创新能力的重要标志，财政科研资金财务核算也成为企业财务核算和管理中的重要内容，特别是财政科研资金核算，关系到企业承担的财政科研项目能否高质量完成，能否在持续得到国家财政资金的支持中，不断提升企业创新能力。企业应针对自身在财政科研资金核算方面存在的问题，提出相应的整改举措。打造与时俱进的优秀财会队伍，提升对财政科研资金核算和管理的水平，使企业财政科研资金核算和管理迈向规范化轨道。政府应以财政资金为引导，鼓励企业增加研发投入，增强企业自立自强的创新能力，充分彰显企业在建设创新型国家中的重要作用。同时，从适应高质量发展要求和提升政府治理能力现代化水平的角度来说，政府也要进一步完善科技创新制度和组织体系，完善科技评价机制，完善社会信用体系建设以及创新监管机制等，为激发企业创新活力，提高财政资金使用效益，打造更加优越的创新创业生态环境。

【主要参考文献】

[1] 国家税务总局.关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告[A].2015-12-29.

[2] 科技部，财政部，国家税务总局. 高新技术企业认定管理办法[A].2016-01-29.

[3] 夏秀桂.从高校控制活动看我国高校科研经费管理[J].会计之友，2018（17）：90-93.

[4] 魏新荣.研发费用加计扣除税收政策效应研究[D].南昌：江西财经大学硕士学位论文，2020.

[5] 王海妮.高校科研经费内部控制管理績效评价研究[J]. 会计之友，2020（1）：93-98.

[6] 陆兴凤，翟志华.基于公立高校自身的科研经费规范化管理探析[J].会计之友，2016（13）：77-80.