周毅 中材节能股份有限公司

引言

随着国际化进程的推进，越来越多的中国企业参与其中，工程总承包（EPC）模式是各个企业普遍采用的一种项目组织实施模式。在境外工程项目数量不断增长的同时，项目利润率却在不断下降。

在EPC总承包工程盈利下降的同时，许多企业会采用EP工程的模式与境外业主签约，尤其是在境外当地劳动力充沛、人员素质相对较高的区域。在新收入准则下，总承包工程（EPC）模式如何应用，已有许多学者和专家进行专业论述和研究，笔者在本文仅就境外项目的技术设备成套（EP）模式下，新收入准则的应用作简单的探讨。

技术成套设备（EP）模式，是按照合同约定提供技术（E）和成套设备（P）采购服务，在履行设计服务（技术服务的一部分）和设备交付期间，由客户选用的总承包商进行项目施工和设备安装，同时按照合同约定由EP服务的提供方向客户履行合同约定的技术指导的工程承包模式。

一、新旧准则对比分析

原工程施工企业收入确认适用的“建造合同”准则，在其确认和计量的过程中，操作盈余空间大，预计总成本的确认、合同变更引起的毛利率变化等会计信息存在很大的主观确认弹性。

2017年新收入准则（CAS 14）以合同为基础和核心载体，对履约义务的识别、变更，履约义务在时点或时段确认都给出了明确的界定；在计量和列报方面，也给出了非常清晰的要求。具体对比如表1。

表1 新旧准则对比

二、新收入准则对技术设备成套（EP）模式收入确认的影响

在具体分析之前，首先明确常规的境外工程技术设备成套（EP）模式的相关特点：